Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Найчастіше турфірми реалізують санаторно-курортні путівки за посередницькими договорами, що укладаються з відповідними організаціями. У рідкісних випадках - викуповують такі путівки. У нашій статті ми покажемо, що другий варіант найчастіше веде до збитків фірми.
Н. Шішкоедова Вихідні дані
Найважливіше питання, відповідь на який визначає порядок обліку та оподаткування операцій з перепродажу путівок:
чи може путівка, куплена турфірмою, бути класифікована як товар? І, відповідно, чи є перепродаж даної путівки роздрібної або оптової торгівлею?
Відповідно до пункту 3 статті 38 Податкового кодексу РФ товаром для цілей оподаткування визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації.
У свою чергу під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ (п. 2 ст. 38 Податкового кодексу РФ).
Відзначимо, що, згідно зі статтею 128 Цивільного кодексу РФ, до об'єктів цивільних прав відносять:
- речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права;
- роботи і послуги;
- інформацію;
- результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальну власність);
- нематеріальні блага.
А що ж являє собою путівка?
Якщо турфірма на загальному режимі оподаткування
Розглянемо детальніше особливості обчислення туристичною компанією в даній ситуації податку на додану вартість і податку на прибуток. Крім того, ми торкнемося і особливості бухгалтерського обліку турфірми.
Що з податком на додану вартість?
Відповідно до підпункту 18 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ не обкладаються ПДВ послуги санаторно-курортних організацій, розташованих на території РФ. Але тільки за умови, що вони оформлені путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності. При цьому на практиці склалося два підходи до трактування даної пільги.
У будь-якому випадку прийняти рішення про те, як діяти в разі торгівлі путівками за договорами купівлі-продажу, повинен керівник турфірми.
Якщо він вирішить дотримуватися першої позиції і не користуватися пільгою, бухгалтеру фірми потрібно буде нараховувати ПДВ на всю продажну вартість путівки. Причому «вхідного» ПДВ в даній ситуації не буде. Адже санаторно-курортний заклад продає путівки з використанням пільги.
Якщо ж керівник туристичної компанії вирішить скористатися пільгою, у бухгалтера виникають складності. Адже не нараховувати ПДВ можна тільки з вартості послуг, що надаються санаторно-курортним закладом. Тобто зовсім не нараховувати ПДВ можна, якщо путівка продається саме за тією ціною, за якою вона була придбана у санаторію. Однак тоді втрачається весь сенс угоди - турфірма завжди буде продавати куплену путівку за вищою ціною, щоб отримати прибуток.
Однак ніяких вказівок на те, що ПДВ можна сплатити тільки з тієї частини продажної вартості путівки, яка перевищує її покупну вартість, в Податковому кодексі РФ немає. Тому якщо бухгалтер надійде так на свій страх і ризик, фірмі швидше за все доведеться відстоювати свою точку зору в суді.
Про податковий і бухгалтерський облік
Як ми з'ясували, продаж путівки не визнається реалізацією товарів, а трактується як реалізація комплексу послуг, засвідчуваних таким документом, як путівка. І якщо путівка була придбана у власність турфірми, при її перепродажу до складу доходів включається вся сума, отримана від покупця (за вирахуванням ПДВ, якщо він був виділений при продажу путівки туристу).
А ось включити покупну вартість путівки до складу витрат не вийде - адже вона не підпадає під визначення товару.
Не можна трактувати покупну вартість путівки і як матеріальні витрати, адже до них можуть ставитися тільки витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру.
Тому фактично податок на прибуток в даній ситуації буде обчислений виходячи із суми доходу від перепродажу путівки без його зменшення на суму витрат з придбання даної путівки.
Тепер повернемося до наших вихідними даними і розглянемо два можливих варіанти розвитку подій.
Варіант 1. Припустимо, що керівник турфірми вирішив не використовувати звільнення від ПДВ, встановлене підпунктом 18 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ. Тому при продажу путівки за 40 000 руб. було виділено (в тому числі) ПДВ в сумі 6101,69 руб. (40 000 руб. 118% x 18%).
У цьому випадку бухгалтер зробить в обліку такі записи:
Дебет 76 Кредит 60
- 30 000 руб. - відображена купівельна вартість путівки, придбаної для перепродажу;
Дебет 006
- 30 000 руб. - врахована куплена путівка;
Дебет 60 Кредит 51
- 30 000 руб. - оплачена куплена путівка (перераховані гроші санаторно-курортного закладу);
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Дохід"
- 40 000 руб. - відбитий виторг від продажу путівки;
Дебет 50 Кредит 62
- 40 000 руб. - отримана від туриста оплата за продану путівку;
кредит 006
- 30 000 руб. - передана путівка туристу;
Дебет 90 субрахунок «Податок на додану вартість» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 6101,69 руб. - нарахований ПДВ;
Дебет 90 субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 76
- 30 000 руб. - списана покупна вартість проданої путівки;
Дебет 90 субрахунок «Прибуток / збиток від продажу» Кредит 99
- 3898,31 руб. (40 000 - 30 000 - 6101,69) - відображено прибуток від продажу путівки.
У податковому обліку буде відображена сума доходу в розмірі 33 898,31 руб. (40 000 - 6101,69). Тому сума податку на прибуток, що виникає в зв'язку зі здійсненням цієї угоди, складе 8135,59 руб. (33 898,31 руб. X 24%).
Як бачимо, дана сума перевищує суму прибутку, отриманого в результаті перепродажу купленої у власність путівки, а тому вся угода стає економічно невигідною.
Варіант 2. Припустимо, що керівник турфірми вирішив використовувати звільнення від ПДВ, встановлене підпунктом 18 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ, і нараховувати ПДВ тільки з різниці між продажною і купівельною вартістю путівки в сумі 10 000 руб. Тому при продажу путівки була виділена ПДВ в сумі 1525,42 руб. (10 000 руб. 118% x 18%).
У цьому випадку бухгалтер зробить в обліку туристичної фірми наступні записи:
Дебет 76 Кредит 60
- 30 000 руб. - відображена купівельна вартість путівки, придбаної для перепродажу;
Дебет 006
- 30 000 руб. - врахована куплена путівка;
Дебет 60 Кредит 51
- 30 000 руб. - оплачена куплена путівка (перераховано санаторно-курортного закладу);
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Дохід"
- 40 000 руб. - відбитий виторг від продажу путівки;
Дебет 50 Кредит 62
- 40 000 руб. - отримана від туриста оплата за продану путівку;
кредит 006
- 30 000 руб. - передана путівка туристу;
Дебет 90 субрахунок «Податок на додану вартість» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 1525,42 руб. - нарахований ПДВ з різниці між продажною і купівельною вартістю путівки;
Дебет 90 субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 76
- 30 000 руб. - списана покупна вартість проданої путівки;
Дебет 90 субрахунок «Прибуток / збиток від продажу» Кредит 99
- 8474,58 руб. (40 000 - 30 000 - 1525,42) - відображено прибуток від продажу путівки.
У податковому обліку буде відображена сума доходу в розмірі
38 474,58 руб. (40 000 - 1525,42). Тому сума податку на прибуток, що виникає в зв'язку зі здійсненням цієї угоди, складе 9233,90 руб. (38 474,58 руб. X 24%).
В цьому випадку сума податку на прибуток, нехай ненабагато, але також перевищує суму прибутку від угоди. Отже, для досягнення рентабельності туристичної компанії необхідно встановити більш високу націнку при продажу путівки.
Якщо турфірма на «спрощенку»
Якщо туристична фірма застосовує спрощену систему оподаткування, проблем з ПДВ у неї не виникне. Однак при використанні об'єкта оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат» бухгалтер не зможе визнати в складі витрат покупну вартість путівки. Адже це і не товар, і не матеріальні витрати.
Припустимо, турфірма «Літо цілий рік» працює на спрощеному режимі. Тоді бухгалтер компанії відобразить в складі доходів - на дату фактичного надходження грошей в касу турфірми - всю суму, отриману від клієнта путівки (туриста), тобто 40 000 руб.
Покупну вартість путівки в складі витрат бухгалтер відображати не буде.
Єдиний «спрощений» податок складе:
- якщо об'єкт оподаткування «доходи» - 2400 руб. (40 000 руб. X 6%);
- якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» - 6000 руб. (40 000 руб. X 15%).
Угоди з купівлі-продажу путівок можуть бути вигідні турфірмі - «упрощенщіку» тільки в тому випадку, якщо в якості об'єкта оподаткування вона вибрала «доходи». Якщо в якості об'єкта оподаткування обрані «доходи мінус витрати», угода також має здатність бути вигідна фірмі, але тільки якщо вона зробить велику націнку на путівки.
На практиці ж вигідніше користуватися посередницькими договорами, тобто продавати санаторно-курортні путівки за агентськими договорами з відповідними санаторно-курортними установами. Адже в такій ситуації доходом турфірми буде визнаватися тільки сума посередницької винагороди і тільки ця сума при загальному режимі оподаткування буде обкладатися ПДВ. При цьому ніяких проблем з урахуванням отриманих путівок (їх покупної вартості) в даному випадку не виникне.