Документ. Уцінка товарно-матеріальних цінностей і звичайна ціна в питаннях і відповідях
Уцінка товарно-матеріальних цінностей і
звичайна ціна в питаннях і відповідях
Як для торгових, так і для виробничих підприємств актуальні питання, пов'язані зі збутом товарів і послуг. Кожне підприємство прагне підвищити "продажу", шукає нові шляхи вирішення проблем, пов'язаних зі збутом продукції. При цьому проблеми мають різну спрямованість:
- великі залишки товарів сезонного попиту, в разі зміни сезону;
- нераціонально сформований товарний асортимент підприємства;
- закінчується термін реалізації товару;
- товар виходить з моди або морально застаріває;
- не користується попитом у покупців;
- підприємство проводить політику широкого асортименту, тобто в асортимент підприємства постійно надходять нові більш привабливі, модні і якісні товари, внаслідок цього залишаються нереалізованими товари попереднього асортименту.
Одним із способів вирішення цих проблем є зниження цін за допомогою уцінки. У зв'язку з чим виникають питання в бухгалтерському та податковому обліку уціненого товару, застосування звичайних цін.
Що таке уцінка?
З економічної точки зору уцінка - це надання споживачеві знижки з раніше діючою ціни на окремі види товарів.
З бухгалтерської точки зору уцінка - це зниження ціни продажу в результаті переоцінки балансової вартості товару, продукції.
Які нормативні документи регулюють проведення уцінки?
На які товари проводиться уцінка?
Згідно з цим положенням уцінка проводиться щодо товарів широкого кола споживання і продукції виробничо-технічного призначення, в разі якщо:
1) товари, продукція залежалися, не користуються попитом у споживачів і не мають збуту більше трьох місяців;
2) товари, продукція частково втратили свою первісну якість;
3) присутні надлишки товарно-матеріальних цінностей (матеріалів, комплектуючих виробів, інших матеріальних цінностей, які більше трьох місяців не можуть бути використані для виробництва продукції, оскільки таку продукцію виробляти недоцільно за відсутності попиту на неї як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках ).
Які товари не підлягають уцінці?
Не підлягають уцінці товари, продукція і надлишки товарнo-матеріальних цінностей, які
1) оформлені в заставу;
2) перебувають у резерві;
3) перебувають на відповідальному зберіганні.
Який порядок проведення уцінки?
Уцінка проводиться як на виробничих, так і на торгових підприємствах, незалежно від форми власності.
Рішення про уцінку товарів приймає керівник (власник) підприємства (організації) за станом на перше число місяця за даними обліку.
Для проведення уцінки керівник (власник) підприємства (організації) створює комісію, метою якої є виявлення товарів, продукції і надлишків товарно-матеріальних цінностей, що підлягають уцінці. До складу комісії входять:
- заступник керівника підприємства (голова комісії);
- економіст за цінами;
- інші фахівці, обізнані з кон'юнктурою ринку і попитом на нього. Уцінка товарів, продукції і надлишку товарно-матеріальних цінностей на виробничих і торговельних підприємствах проводиться на основі інвентаризації. Комісія, яка проводить уцінку, на основі даних про наявність товарів, продукції і надлишку товарно-матеріальних цінностей, скоригованих на суми їх реалізації, складає переліки товарів, продукції, що підлягають уцінці, з пропозицією про розмір уцінки і подає на розгляд керівнику (власнику) для прийняття рішення. На основі позитивного рішення керівника про уцінку комісія проводить уцінку і відображає всю інформацію в акті-опису.
Економічну сторону питання по зниженню ціни описує Липсиц І. В. в книзі "Ціноутворення (Управління ціноутворенням в організації)", де розмір зниження вартості товарів, продукції і надлишку товарно-матеріальних цінностей рекомендується визначати комісією на основі експертних оцінок з урахуванням ступеня втрати споживчих властивостей, насиченості ринку цими товарами, продукцією і надлишками товарно-матеріальних цінностей.
Уцінка буде ефективною в разі вірно обраного масштабу і часу уцінки.
Масштаб уцінки задається у відсотках до вихідної ціною. Розрахунок масштабу уцінки істотно залежить від типу товару. Як показують дослідження, суттєві зниження цін на такі товари, як товари престижного асортименту, товари тривалого користування, зазвичай сприймаються покупцями як ознака низької якості або втрати престижності. У покупців виникає думка, що продавець спочатку схильний до надмірного завищення ціни. У разі якщо товар гостро модний, продається в бутиках відомих модельєрів і т. П. То покупці спокійно ставляться до зниження ціни.
При визначенні масштабу уцінки необхідно керуватися правилом: масштаб уцінки має дорівнювати тій мінімальній величині зниження ціни, яка здатна звернути увагу покупців і спонукати їх придбати товар.
Такий підхід з використанням простих і недорогих маркетингових досліджень дозволяє вибрати для кожного товару і торгового закладу найбільш ефективну схему уцінки.
Існують дві основні схеми проведення уцінок:
1. Проведення разової великомасштабної уцінки, переваги якої полягають в забезпеченні залучення великої уваги покупців.
2. Проведення багаторазових, що ковзають уцінок, що дозволяють уникнути надмірного зниження цін і навчитися управляти поведінкою покупців.
Існують два різних підходи до вибору часу проведення уцінок:
1. Слід відтягувати уцінку настільки довго, скільки можливо, щоб продати по початковій ціні гранично можливу кількість одиниць товару.
2. Слід прагнути перш за все до підвищення оборотності оборотного капіталу і тому проводити уцінку негайно після того, як мине пік продажів даного товару *.
Акт-опис створюється в двох примірниках, підписується всіма членами комісії, що проводила уцінку, матеріально-відповідальними особами і затверджується керівником.
Перший примірник передається бухгалтерську службу; другий - матеріально-відповідальній особі.
Приклад акту уцінки представлений на рис. 1. (С рисунком 1 можна ознайомитися: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації").
Як визначити звичайну ціну товару при зниженні ціни?
Розглянемо ці поняття.
"Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна при реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за умови вирахування очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію".
"Справедлива вартість реалізації - сума, за допомогою якої може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язань в результаті операцій між обізнаними, зацікавленими та незацікавленими сторонами".
Оскільки законодавець прирівнює і не виділяє ні одне з визначень, то можна вибрати найбільш підходяще з них, а оскільки в П (С) БО 9 "Запаси" вказані положення, що регулюють зниження ціни, в нашому випадку уцінку, то правильніше і доцільніше вибрати визначення " чиста вартість реалізації запасів ".
У п. 25 П (С) БО 9 "Запаси" сказано, що "запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, в тому випадку якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду". Згідно п. 26 П (С) БО 9 "Запаси" "чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням від очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут".
Чиста вартість реалізації = очікувана ціна - очікувані витрати на виробництво і збут.
Виходячи з цієї формули невизначеність виникає з використанням поняття очікуваних витрат на збут.
При цьому необхідно зазначити, що відповідно до п. 24 П (С) БО 9 "Запаси" запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною або чистою вартістю реалізації. Після проведення уцінки запасів їх вартість буде дорівнювати чистої вартості реалізації, це і буде обґрунтуванням звичайної ціни.
У п. 27 П (С) БО 9 "Запаси" зазначено, що "сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або відсутніх) запасів списується на витрати звітного періоду". Звідси слідує що
Уцінка = первісна вартість - чиста вартість реалізації.
Який порядок відображення уцінки в бухгалтерському обліку?
У бухгалтерському обліку уцінка товарів відображається на рахунку 946 "Втрати від знецінення запасів". Кореспонденція рахунків при уцінку товарів, що знаходяться на складі, представлена в таблиці 1.
У тому випадку, якщо товари передані в роздрібну торгівлю і була відображена торгова націнка, то необхідно списати торгову націнку. Відповідна кореспонденція рахунків представлена в таблиці 2.
В результаті уцінки (дооцінки) запасів платник податку на прибуток відповідно до абзацу 7 п. 5.9 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку не змінює балансову вартість запасів, валові доходи або валові витрати, пов'язані з придбанням таких запасів.
Таблиця 1 Кореспонденція рахунків при зниженні ціни
282 "Товари в торгівлі"
Згідно абз.4, 5 п. 5.9 ст.5 Закону про оподаткування прибутку:
- якщо балансова вартість запасів на кінець періоду більше балансової вартості запасів на початок періоду, то різниця включається до складу валового доходу;
- якщо балансова вартість запасів на кінець періоду менше балансової вартості запасів на початок періоду, то різниця включається до складу валових витрат. Розглянемо приклад відображення уцінки в бухгалтерському обліку.
Підприємство придбало 200 упаковок цукерок за ціною 12 грн. на суму 2400 Грн. (В тому числі ПДВ 400 грн.). Облік товару підприємство веде за цінами продажу. Ціна продажу цукерок 18 грн. Протягом трьох місяців підприємство реалізувало 50 упаковок цукерок на суму 900 грн. Через три місяці підприємство вирішило знизити ціну нереалізовані залежалися цукерки. Ціна уцінених цукерок 14,4 грн. (Табл. 3).
Виходячи з цього прикладу звичайна ціна становить 14,4 грн. (В тому числі ПДВ 2,4 грн.).