У торгової організації у власності знаходиться торговий павільйон - легко зводяться збірно - розбірна конструкція, що має торговий зал і приміщення для зберігання товарного запасу. Згідно з паспортом БТІ павільйон є некапітальних тимчасовим будовою. Земельна ділянка під павільйоном організація орендує у муніципального органу з управління майном.
Павільйон переданий в якості внеску до статутного капіталу створюваного товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ), з яким укладається договір суборенди земельної ділянки. Первісна вартість павільйону становить 60 000 руб. сплачений по ньому ПДВ (10 000 руб.) був зарахований в загальновстановленому порядку, нарахована амортизація - 45 000 руб. Орендна плата за землю з розрахунку 8000 руб. в місяць сплачується організацією поквартально не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу. Щомісяця списується частка витрат з оформлення договору оренди (включаючи оплату за право укладення договору оренди) - 800 руб.
Для обліку вибуття об'єктів основних засобів (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та ін.) До рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 "Основні засоби" в даному випадку в дебет рахунку 58, субрахунок 58-1.
Для цілей оподаткування прибутку не визнаються витратами вибуття активів, внесених до статутного капіталу (п.3 ст.270 НК РФ).
Відповідно до п.1 ст.35 Земельного кодексу РФ при переході права власності на будівлю, будівля, споруда, що знаходяться на чужій земельній ділянці, до іншої особи вона набуває право на використання відповідної частини земельної ділянки, зайнятої будівлею, будовою, спорудою і необхідної для їх використання, на тих же умовах і в тому ж обсязі, що й попередній їх власник. На нашу думку, зазначена норма застосовується і для будівель і споруд, визнаних нерухомістю згідно п.1 ст.130 ГК РФ, тобто об'єктів, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе. Торговий павільйон, який представляє з себе легко зводиться збірно - розбірну конструкцію, яка розташовується на земельній ділянці, в межах терміну його оренди класифікований БТІ, як некапітальної тимчасова будова, яка не застосовується до об'єктів нерухомості. В цьому випадку при передачі павільйону в якості внеску до статутного капіталу (при переході права власності) організація зберігає право оренди зайнятого тимчасовим некапітальних будовою земельної ділянки.
Перерахування передоплати за договором оренди відокремлено відображається за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Сума орендної плати, що належить державному органу, розрахована в установленому договором порядку, щомісяця відображається за кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати" (Інструкція про застосування плану рахунків).
Оподаткування ПДВ реалізації послуг з надання земельної ділянки в суборенду організацією проводиться в загальновстановленому порядку (п.1 ст.146 НК РФ, п.49 Методичних рекомендацій з ПДВ). При цьому Податковим кодексом допускається можливість відмінності в методиці визначення виручки для цілей оподаткування різними податками. Зокрема, відповідно до облікової політики організація має право визначати дату виникнення зобов'язань щодо сплати ПДВ у міру надходження грошових коштів (п.1 ст.167 НК РФ), а доходи для цілей оподаткування прибутку - за методом нарахування (п.1 ст.271 НК РФ). "Відкладений" ПДВ можна відобразити за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". При надходженні оплати від суборендаря ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, списується з рахунку 76 в кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах".
У таблиці бухгалтерських записів використані наступні найменування субрахунків, відкритих до рахунку 01: 01-1 "Основні засоби в експлуатації"; 01-2 "Вибуття основних засобів".