ОБЛІК ТОРГІВЛІ НАЦІНКИ
Для обліку товарно-матеріальних цінностей, придбаних в якості товарів для перепродажу, підприємства торгівлі використовують рахунок 41 "Товари". На цьому рахунку товари можуть враховувати за закупівельними або за продажними цінами.
Як правило, організації роздрібної торгівлі ведуть облік товарів за продажними цінами. Продажна ціна складається з покупної вартості товарів та суми націнки:
Націнка - це додана вартість до покупної ціни товару. За рахунок націнки торгові організації покривають витрати на продаж, отримують прибуток і сплачують непрямі податки (ПДВ та акцизи).
Організації самостійно визначають розмір торговельної націнки. Чинне законодавство не обмежує максимальний розмір роздрібних цін для більшості видів товарів.
Для документального підтвердження розміру торговельної націнки складається реєстр роздрібних цін. Він служить первинним документом, на підставі якого нараховується націнка. Уніфікованої форми реєстру роздрібних цін немає. Тому організація може скласти його в довільній формі. При цьому потрібно пам'ятати про обов'язкові реквізити первинних документів, перелічених в ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік".
У реєстрі роздрібних цін має бути зазначено:
- дата складання документа;
- порядковий номер реєстру;
- підпис керівника, головного бухгалтера та печатку організації.
Облік торгової націнки ведеться за кредитом рахунку 42 "Торговельна націнка". При надходженні товарів в бухгалтерському обліку організації торгівлі необхідно зробити такі записи:
Дебет 41 Кредит 60
- відображена купівельна вартість товарів на підставі товарно-транспортної накладної;
Дебет 19-3 Кредит 60
- виділена сума "вхідного" ПДВ;
Дебет 41 Кредит 42
- відображена сума торгової націнки.
Таким чином, на рахунку 41 товар буде врахований за продажною вартістю.
Зверніть увагу! На рахунку 42 робляться проводки тільки по кредиту цього рахунку. Нарахування торговельної націнки відображається прямою проводкою:
Дебет 41 Кредит 42
- нарахована торгова націнка.
Списання (зменшення) торгової націнки відбивається таким самим проведенням, але вже методом "червоне сторно".
Магазин враховує товари в продажних цінах. Націнка на лампи була встановлена в розмірі 30%.
Сума нарахованої торгової націнки склала 120 руб. (400 руб. Х 30%). Бухгалтер склав реєстр роздрібних цін.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Світлячок" були зроблені такі проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 3200 руб. (3776 руб. - 576 руб.) - настільні лампи оприбутковані на склад;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 576 руб. - виділена сума "вхідного" ПДВ;
Дебет 41 Кредит 42
- 960 руб. (120 руб. Х 8 шт.) - нарахована торговельна націнка по настільним лампам, прийнятим до обліку;
Дебет 60 Кредит 51
- 3776 руб. - оплачені товари, отримані від постачальника;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19-3
- 576 руб. - зарахована сума вхідного ПДВ.
У бухгалтерському балансі товари відображаються за фактичними витратами на їх придбання. Це означає, що продажна вартість (дебетовий залишок по рахунку 41) вказується за мінусом торгової націнки (кредитовий залишок по рахунку 42).
Повернення товарів постачальнику
Купуючи товари у постачальників, торговельні підприємства найчастіше укладають з ними договори зі звичайним умовою переходу права власності. Іншими словами, право власності на придбані товари переходить до покупця в момент отримання товару, незалежно від факту оплати. Про це сказано в ст. 223 ГК РФ.
Припустимо, що через деякий час організація-покупець вирішила повернути придбані товари постачальнику як би не користувались попитом або як браковані товари.
При поверненні товарів право власності на них перейде назад до постачальника. Згідно ст. 40 НК РФ передача права власності на товари є їх реалізацією.
Так як організація-покупець повертає товари, а не продає їх, відображати повернення потрібно з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При цьому грошові кошти, отримані від продажу, є операційним доходом (п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації"), а собівартість повернених товарів - операційним витратою організації торгівлі (п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації"). При цьому товар повертається по тій же вартості, по якій він був прийнятий до обліку (без урахування ПДВ).
Крім зазначених проводок слід сторнувати суму торгової націнки, нарахованої за повернутих товарах.
Приклад 2. Використовуємо умови попереднього прикладу.
Припустимо, що одна настільна лампа виявилася несправною. Тому ТОВ "Світлячок" повернуло її постачальнику. На суму повернутого товару була зменшена заборгованість перед постачальником за отримані лампи.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Світлячок" були зроблені такі записи:
Дебет 76 субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" Кредит 91-1
- 472 руб. (400 руб. + 400 руб. Х 18%) - бракована настільна лампа повернута постачальнику;
Дебет 91-2 Кредит 41
- 400 руб. - списана покупна вартість бракованого товару;
Дебет 41 Кредит 42
Вибуття товарів в результаті недостачі або псування
Якщо товари вибули в результаті недостачі або псування, їх вартість необхідно списати на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" за продажними цінами.
Приклад 3. У результаті інвентаризації на складі ТОВ "Світлячок" виявилося лише три настільні лампи. Одна лампа була списана як недостача.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Світлячок" були зроблені такі проводки:
Дебет 94 Кредит 41
- 520 руб. - списана продажна вартість якої бракує настільної лампи;
Дебет 19-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 72 руб. - відновлена сума "вхідного" ПДВ по зниклої лампі, яка раніше була пред'явлена до податкового відрахування;
Дебет 94 Кредит 19-3
- 72 руб. - списана сума "вхідного" ПДВ, яка припадає на списану лампу;
Дебет 94 Кредит 42 сторно ".
Використання товарів для власних потреб
Організація може використовувати товари для своїх власних потреб. В цьому випадку торгову націнку необхідно списати на рахунок 44 "Витрати на продаж".
Приклад 4. ТОВ "Світлячок" вирішило використовувати одну настільну лампу в виробничих цілях. На підставі наказу керівника настільна лампа була передана в кабінет головного бухгалтера.
Бухгалтер ТОВ "Світлячок" зробив такі записи:
Дебет 08-4 Кредит 41
- 520 руб. - настільна лампа переведена з товарів до складу основних засобів підприємства;
Дебет 08-4 Кредит 42 сторно ";
Дебет 01 Кредит 08-4
- 400 руб. (520 руб. - 120 руб.) - настільна лампа врахована в складі основних засобів;
Дебет 44 Кредит 01
- 400 руб. - вартість настільної лампи, переданої в експлуатацію, включена до складу витрат на продаж.
Так як ТОВ "Світлячок" є платником ПДВ і веде торговельну діяльність, яка обкладається цим податком, то суму "вхідного" ПДВ, яка була пред'явлена до податкового відрахування за вказаною настільній лампі, відновлювати не потрібно.
на товари, що вибули
протягом звітного
Торгова націнка, періоду (повернуті
яка припадає на Торгова націнка, постачальнику, списані
залишок товару на + надійшла за - внаслідок недостачі
початок звітного звітний період або псування)
періоду (кредитове (оборот по (сторнировочной записи
Середній сальдо по рахунку 42) кредитом рахунка 42) за кредитом рахунка 42)
торговельної Виручка від реалізації + Залишок товарів на кінець місяця в
націнки проданих товарів продажних цінах (сальдо по дебету
рахунки 41 на кінець місяця)
Реалізована націнка буде дорівнює добутку виручки від реалізації товарів, помноженої на середній відсоток торгової націнки:
Щомісяця бухгалтер оформляє довідку-розрахунок реалізованої торгової націнки у вільній формі.
Сума торгової націнки по проданих товарах сторнируется з рахунку 42 в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів".
Приклад 5. Нагадаємо, що в ТОВ "Світлячок" надійшло 8 настільних ламп. Торгова націнка по них склала 600 руб. Одну лампу організація повернула постачальнику, інша була списана як недостача, третя - переведена до складу основних засобів підприємства.
Таким чином, на складі залишилося 5 ламп, а величина торгової націнки склала 600 руб. (120 руб. Х 5 шт.).
У бухгалтерському обліку ТОВ "Світлячок" зроблені такі записи:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 2080 руб. - відбитий виторг від реалізації настільних ламп;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 2080 руб. - списана продажна вартість реалізованих товарів;
Дебет 90-2 Кредит 42 Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 317,29 руб. (2080 руб. 118% х 18%) - виділена сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 162,71 руб. (2080 руб. - 2080 руб. + 480 руб. - 317,29 руб.) - виявлено фінансовий результат від продажу настільних ламп.
Повернення товару покупцем
Покупець має право повернути товар продавцеві в тому випадку, якщо він придбав неякісний товар або не отримав повну інформацію про придбаний товар (ст. Ст. 495 і 503 ГК РФ).
При поверненні товару продавець повертає покупцеві гроші, отримані від нього за товар. Це робиться на підставі заяви покупця. Якщо товар знаходиться на гарантійному обслуговуванні, то до заяви необхідно додати такі документи:
- довідку майстерні гарантійного ремонту;
- гарантійний талон на товар.
При виплаті грошей покупцеві у продавця виникає наступна ситуація. Він уже продав товар, тобто реалізував торгову націнку і отримав дохід. З поверненням цього товару відбувається зворотна операція: зменшується сума отриманого доходу і відновлюється реалізована торговельна націнка.
Приклад 6. Використовуємо умови попереднього прикладу.
Припустимо, що один з покупців повернув в ТОВ "Світлячок" настільну лампу і почав вимагати виплатити йому гроші. До своєї заяви він доклав касовий чек, довідку з майстерні ремонту та гарантійний талон.
ТОВ "Світлячок" прийняло настільну лампу і повернуло гроші покупцеві.
Бухгалтер відбив цю операцію таким чином:
Дебет 76 Кредит 50
- 520 руб. - покупцеві виплачені гроші за повернений товар;
Дебет 41 Кредит 76
- 520 руб. - оприбутковано повернута настільна лампа;
Дебет 90-2 Кредит 42
- 120 руб. - відновлена сума торгової націнки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" ПДВ;
Дебет 90-9 Кредит 99 від продажу настільної лампи.
Дооцінка і уцінка товару
Торгова організація може прийняти рішення про зміну продажної вартості товару. Вона може збільшити або зменшити її. У першому випадку відбувається дооцінка товару, а в другому - його уцінка.
Як правило, дооцінювати ті товари, попит на які постійно зростає. На суму дооцінки бухгалтер робить таку проводку:
Дебет 41 Кредит 42
- збільшена торгова націнка на товар.
Уцінку товару, як правило, піддаються ті товари, які втратили свої споживчі якості. В цьому випадку сума, на яку потрібно знизити ціну товар, списується за рахунок встановленої раніше націнки:
Дебет 41 Кредит 42 ( "червоне сторно")
- зменшена торгова націнка на товари.
Якщо сума уцінки перевищує розмір торгової націнки, то різницю, що виникла необхідно включити до складу інших операційних витрат:
Дебет 91-2 Кредит 41
- відображена сума уцінки товару, що перевищує величину раніше встановленої торговельної націнки.
Переоцінюючи товари, бухгалтер організації торгівлі повинен скласти інвентаризаційний опис-акт у довільній формі. У ній має бути вказано:
- дату зміни ціни;
- найменування переоцінюється товару;
- кількість переоцінюється товару;
- стару ціну на товар;
- нову ціну на товар;
- суму переоцінки - дооцінки зі знаком "+" і уцінки зі знаком "-" (різниця між вартістю товарів в старих і нових цінах).
Приклад 7. ТОВ "Світлячок" уцінило одну настільну лампу. Сума уцінки склала 150 руб. З них 120 руб. списується за рахунок раніше встановленої націнки, а 30 руб. - за рахунок інших витрат підприємства. На підставі наказу директора бухгалтер організації склав інвентаризаційний опис-акт:
У бухгалтерському обліку ТОВ "Світлячок" будуть зроблені такі записи:
Дебет 41 Кредит 42 настільної лампи;
Дебет 91-2 Кредит 41 націнкою.
Експерт з бухгалтерського обліку
Підписано до друку