НАДАННЯ САНАТОРНО - КУРОРТНИХ ПУТІВОК В РАМКАХ
ДОБРОВІЛЬНОГО МЕДИЧНОГО СТРАХУВАННЯ:
Останнім часом аудитори в своїй практиці нерідко стикаються з такою ситуацією: організація застрахувала працівника за програмою добровільного медичного страхування, а потім, відповідно до умов договору страхування, страхова компанія оплачена вартість курсу санаторно - курортного лікування застрахованого. Напрямок застрахованого в санаторій здійснюється на підставі висновку лікаря; оплата рахунку санаторно - курортного закладу здійснюється страховою компанією в безготівковому порядку.
Питання: чи виникає в такій ситуації у застрахованого оподатковуваний дохід з податку на доходи фізичних осіб, і якщо виникає, то який порядок оподаткування?
На підставі п.1 ст.213 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням відповідних страхових випадків на відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат (за винятком оплати санаторно - курортних путівок) страхувальників або застрахованих осіб.
Що саме розуміється під санаторно - курортної путівкою, Податковий кодекс не роз'яснює. Залишається скористатися ст.11 НК РФ: інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства (якщо інше не передбачено самим НК РФ) .
В даному випадку грошові розрахунки санаторно - курортна організація здійснює не з населенням, а зі страховою організацією. Звідси можна зробити висновок, що якщо витрати на санаторно - курортне лікування оплачені шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку організації - страхувальника, то, відповідно, санаторно - курортної путівки не існує і доходу у фізичної особи не виникне.
Однак необхідно прийняти до уваги наступне.
Путівка - документ суворої звітності, який виражає вартість послуг, що надаються санаторно - курортними та оздоровчими закладами, закладами відпочинку і включає комплекс послуг (проживання, харчування, медичні і оздоровчі послуги).
Розглянемо інший аспект проблеми, що розглядається.
Відповідно до пп.18 п.3 ст.149 гл.21 частини другої НК РФ не підлягають обкладанню ПДВ операції з реалізації путівок (курсівок), форма яких затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності в санаторно - курортні та оздоровчі заклади, установи відпочинку, розташовані на території Російської Федерації.
Іншими словами, оскільки не підлягають оподаткуванню ПДВ операції з реалізації путівок (курсівок) встановленої форми, санаторно - курортні організації зацікавлені в оформленні таких путівок, включаючи при цьому у вартість путівок проживання і лікування, оскільки саме на такі послуги у них є ліцензія.
Крім того, ситуація може бути ускладнена в такий спосіб: відносини зі страховою компанією санаторно - курортна організація оформляє актом здачі - приймання медичних послуг з додатком реєстру наданих послуг, оформляючи разом з тим для власних цілей путівку. У разі проведення зустрічної перевірки для страхової компанії можливі негативні наслідки.
На закінчення відповімо ще на одне питання.
Організація застрахувала працівника за програмою добровільного медичного страхування, а потім, відповідно до умов договору страхування, страхова компанія оплачена вартість курсу санаторно - курортного лікування застрахованого. Чи потрібно включати в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб суму страхового внеску?
Відповідно до п.5 ст.213 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, якщо ці суми вносяться за фізичних осіб з коштів організацій чи інших роботодавців, за винятком випадків, коли страхування працівників проводиться роботодавцями в обов'язковому порядку відповідно до чинного законодавства, а також за договорами добровільного страхування, які передбачають виплати за відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб і (або) оплату страховиками медичних витрат застрахованих фізичних осіб за умови відсутності виплат застрахованим фізичним особам.
Не слід плутати поняття страхової виплати та виплату грошових коштів безпосередньо застрахованій фізичній особі.
Трактуючи положення п.5 ст.213 НК РФ, слід скористатися ст.11 НК РФ, витяги з якої наведені на початку консультації.
У зв'язку з цим звернемо увагу на наступне.
Об'єктом добровільного медичного страхування є страховий ризик, пов'язаний з витратами на надання медичної допомоги при виникненні страхового випадку (ст.3 Закону про медичне страхування громадян в РФ).
При добровільному медичному страхуванні страховим випадком є звернення застрахованого до медичного закладу з числа випадків, передбачених договором страхування - при гострому захворюванні, загостренні хронічного захворювання, травми, отруєння та інших нещасних випадках, за отриманням консультативної, профілактичної чи іншої допомоги, що вимагає надання медичних послуг в межах їх переліку, передбаченого договором страхування.
З настанням страхового випадку виникає обов'язок страховика здійснити страхову виплату.
Взаємовідносини між страховою медичною організацією і медичною установою визначаються умовами договору на надання лікувально - профілактичної допомоги (медичних послуг), тобто угодою, за якою медична установа зобов'язується надавати застрахованій контингенту медичну допомогу певного обсягу та якості в конкретні терміни в рамках програм медичного страхування. Зазначений договір повинен містити в тому числі і вартість робіт і порядок розрахунків.
Відзначимо також, що з буквального прочитання п.5 ст.213 НК РФ не можна зробити висновок, що мова в ньому йде про умови відсутності саме страхових виплат.
Якщо ж договір на добровільне медичне страхування працівників не виключає можливості виплати грошових коштів застрахованим фізичним особам, і страхова медична організація здійснює виплати безпосередньо фізичній особі, то суми страхових внесків, внесених за фізичних осіб з коштів організацій - роботодавців, повинні враховуватися при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб.
Підписано до друку