ЯК ВИГІДНІШЕ СПИСАТИ ВИТРАТИ НА Еклз
На думку чиновників, установка електронної контрольної стрічки захищеним (Еклз) на касовий апарат - модернізація. Така позиція викладена в Листі Мінфіну Росії N 03-01-20 / 2-56. Але в податковому обліку витрати на модернізацію збільшують первісну вартість об'єкта. Значить, їх не можна списати відразу, а тільки поступово через амортизацію. Така ситуація далеко не завжди вигідна платнику податків.
У нашому матеріалі ми розглянемо і інші законні варіанти обліку витрат на установку Еклз, які дозволяють списати їх швидше. Крім того, ми розповімо, як врахувати витрати на заміну електронної стрічки.
Позицію чиновників щодо податкового обліку витрат на електронну стрічку, а також альтернативні способи ми звели в таблиці на с. 58.
Три способи податкового обліку установки Еклз
Варіанти обліку установки Еклз можуть бути наступні:
2) врахувати стрічку як окреме основний засіб;
3) списати як витрати на ремонт.
Розглянемо кожен з них детальніше.
Перший спосіб рекомендує Мінфін: модернізація
На думку фахівців відділу оподаткування прибутку (доходу) організацій Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії, первинна установка електронної стрічки на касовий апарат - це модернізація. Свою точку зору в міністерстві обгрунтували наступним чином.
Податковий облік витрат на Еклз:
позиція чиновників і альтернативний підхід
Суть операціі|Стоімость ККТ 10 000 руб.| Вартість ККТ більш
| І менше | 10 000 руб. Первинна |Позіція чиновників - |По думку чиновників,
установка |затрати на Еклз |расходи на установку Еклз
Еклз обошлась|спісиваются як |увелічівают первісну
в 10 000 руб.|матеріальние витрати. Ета|стоімость ККТ. це
-менш |позіція вигідна для |невигодно, якщо витрати на
|фірми, тому їй можна |установку Еклз виявилися
|последовать |существенни для фірми. Заміна Еклз |По думку Мінфіну Росії, витрати на це можна
|спісать як витрати на ремонт. така позиція
|вигодна, так як витрати можна одноразово врахувати
|прі розрахунку податку на прибуток
У п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ сказано, що до модернізації ставляться "роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування. І (або) іншими новими якостями". При впровадженні Еклз касовий апарат якраз набуває "інші нові якості".
По-перше, він стає "не розкриваються сховищем інформації": у апарата посилюється контрольна функція, яка захищає дані про виручку від коригувань.
Другий спосіб: врахувати стрічку
як окреме основний засіб
Якщо застосувати цей спосіб, то Еклз можна оформити як окремий об'єкт основних засобів. Так вчинити вигідно, якщо термін використання стрічки менше, ніж залишився для ККТ. Однак при такому способі можливі суперечки з інспекторами.
Третій спосіб: витрати на ремонт
Цей спосіб полягає в тому, що витрачені на електронну стрічку суми можна списати як витрати на ремонт і, відповідно до п. 1 ст. 260 Податкового кодексу РФ, включити в повній сумі до складу інших витрат звітного (податкового) періоду. Природно, що цей спосіб набагато вигідніше, ніж модернізація.
За такою логікою, можна з упевненістю заявити, що оснащена електронною стрічкою ККТ починає виконувати нові функції. Адже апарат все так же пробиває чеки, у нього не з'являється нових функцій, а лише посилюється одна з наявних - контрольна. Тому, посилаючись на роз'яснення того ж Мінфіну Росії, можна оскаржити, що установка Еклз є модернізацією. Але попередимо - таку точку зору швидше за все доведеться відстоювати в суді.
Який спосіб вибрати?
Зрозуміло, що інспектори напевно будуть наполягати на найбільш невигідному з трьох варіантів - модернізації. Тому сперечатися з Мінфіном Росії варто тільки в тих випадках, коли витрати на Еклз істотно впливають на суму податку на прибуток. Більш того, в деяких ситуаціях скористатися думкою Мінфіну навіть вигідно - все залежить від вартості касового апарату і вартості Еклз.
Якщо вартість ККТ не перевищує 10 000 руб.
Нагадаємо, що об'єкти вартістю 10 000 руб. і менш в податковому обліку не амортизуються, а списуються на матеріальні витрати відразу ж після введення в експлуатацію.
Вартість установки Еклз не перевищила 10 000 руб. позиція Мінфіну вигідна для фірми. У цьому випадку, на думку фінансового відомства, модернізація не формує амортизується майна, а списується на витрати одноразово. За якою саме статтею - в Листі не вказано, але фахівці Мінфіну Росії пояснили нам, що маються на увазі матеріальні витрати. Так, вартість робіт по установці Еклз можна списати як послуги сторонніх організацій на підставі пп. 6 п. 1 ст. 254 Податкового кодексу РФ, а вартість самої стрічки як неамортізіруемого майно - на підставі пп. 3 п. 1 цієї ж статті. Така позиція Мінфіну Росії вигідна - адже вартість Еклз можна списати відразу на витрати звітного періоду. Тому в даній ситуації немає сенсу сперечатися з тим, що установка електронної стрічки - це модернізація.
Установка Еклз обійшлася дорожче 10 000 руб. позиція Мінфіну невигідна фірмі. В цьому випадку Мінфін наполягає на тому, що модернізація повинна збільшити первісну вартість касового апарату. Це невигідно фірмі, так як списувати вартість установки Еклз доведеться довго, протягом строку експлуатації каси. Виходом з такої ситуації буде один з уже названих альтернативних варіантів. Перший - врахувати Еклз як окремий об'єкт, встановивши термін використання менше, ніж термін, що залишився амортизації самої ККТ. Другий - включити вартість стрічки до витрат на ремонт. Однак ще раз підкреслимо, що при обох способах можливі суперечки з перевіряючими.
Якщо ККТ коштує дорожче 10 000 руб.
Якщо вартість касового апарату перевищила 10 000 руб. то в податковому обліку його амортизують. Тому, слідуючи думку Мінфіну, на всю суму модернізації треба збільшити первісну вартість ККТ. Тобто списати вартість установки Еклз можна буде тільки через амортизацію.
Якщо ціна Еклз для організації незначна, то можна не сперечатися з чиновниками і вчинити так, як радить Мінфін.
Якщо ж організація хоче списати вартість електронної стрічки швидше, то найвигідніший спосіб - це списати як витрати на ремонт. Але цей же спосіб і самий спірний. Ще одна альтернатива - врахувати установку стрічки як окреме основний засіб. Але цей спосіб буде вигідний тільки в тому випадку, якщо термін використання стрічки менше, ніж термін, що залишився амортизації каси. І тут також можливі суперечки з перевіряючими. Тому перш оціните, наскільки витрати на Еклз для вас істотні. І якщо ви все-таки вирішите піти проти Мінфіну, то використовуйте наведені вище аргументи.
Податковий облік заміни Еклз
Згідно п. 3.6 Методичних вказівок щодо застосування Еклз стрічку потрібно замінити, якщо вона заповниться, або несправна, або закінчиться встановлений для неї термін експлуатації, а також при перереєстрації ККТ. Облік витрат на заміну стрічки набагато простіше, ніж при її установці на стару ККТ. Вартість заміни Еклз можна списати на витрати одноразово в складі витрат на ремонт на підставі п. 1 ст. 260 Податкового кодексу РФ.
Як краще врахувати витрати на Еклз в бухобліку
Позиція фахівців Мінфіну Росії, безумовно, вигідна для фірми. Адже вона може відразу списати суми, витрачені на установку Еклз. Однак піти їй краще тоді, коли в цілях оподаткування прибутку фірма врахувала їх як витрати на ремонт. У цьому випадку ніяких різниць згідно з ПБО 18/02 не виникає. Якщо ж в податковому обліку організація відбила установку Еклз як модернізацію або як окреме основний засіб, то і в бухобліку можна вчинити так само. Це дозволяє п. 42 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.
Примітка. думка фахівця
Витрати по установці Еклз
Томило Наталія Миколаєва, радник державної служби I класу
У разі перевірки податківці навряд чи оштрафують фірму по ст. 15.11 КоАП РФ за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності. Адже спотворення рядки звітності напевно не перевищить 10 відсотків: в порівнянні з вартістю врахованих на балансі основних засобів ціна Еклз незначна. Крім того, при такому варіанті буде переплата податку на майно. А з урахуванням того, що інспектори ретельніше перевіряють податки, ніж бухоблік, вони швидше за все не будуть виписувати штраф за ст. 15.11 КоАП РФ.
Експерт журналу "Головбух"
Підписано до друку