ГАРАНТІЙНИЙ РЕМОНТ В ОРГАНІЗАЦІЯХ АВТОСЕРВІСУ:
ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ
При укладанні підприємством автосервісу договору на проведення гарантійного ремонту автомобілів з організацією - виробником гарантійний ремонт для власників автомобілів проводиться безкоштовно. Вартість гарантійного ремонту в такому випадку оплачує організація - виробник, яка є замовником послуг.
Підприємство автосервісу отримує від організації - виробника грошові кошти в якості передоплати гарантійного ремонту автомобілів. Суми надійшли платежів за виконані роботи та надані послуги, одержаних авансів і передоплат відображаються за кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на окремому субрахунку.
Запасні частини, придбані автосервісом для проведення всіх видів ремонтних робіт, приймаються до обліку в сумі фактичних витрат на їх придбання без податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків, крім випадків, встановлених законодавством України (п.п.5, 6 ПБУ 5/98 "Облік матеріально - виробничих запасів").
Придбані для ремонту автомобілів запасні частини враховуються згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків за дебетом рахунка 10 "Матеріали", субрахунок 10-5 "Запасні частини", в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Вартість запасних частин, використаних при виконанні ремонтних робіт, списується з кредиту рахунку 10 "Матеріали" в дебет рахунку 20 "Основне виробництво".
Всі матеріали, отримані від організації - виробника, враховуються на позабалансовому рахунку 002 "Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". У міру використання матеріалів і запасних частин їх вартість списується з рахунку 002, що відбивається в бухгалтерському обліку автосервісу:
Д-т рах. 002 "Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"
вартість запасних частин і матеріалів, отриманих від заводу - виробника для проведення гарантійного ремонту і технічного обслуговування автомобілів;
К-т рах. 002 "Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"
списана вартість запасних частин та інших витратних матеріалів на підставі замовлення - наряду на гарантійний ремонт.
Виручка (надходження) від виконання робіт і надання послуг з проведення гарантійного ремонту є для підприємства автосервісу доходом від звичайних видів діяльності та приймається до обліку в сумі, що дорівнює величині надходжень і (або) кредиторської заборгованості, виходячи з ціни, встановленої договором із замовником (п .п.5, 6 ПБО 9/99 "Доходи організації").
Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них Планом рахунків призначений рахунок 90 "Продажі". При визнання в бухгалтерському обліку сума виручки (надходжень) від виконання робіт і надання послуг відображається за кредитом рахунка 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", і дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Одночасно собівартість виконаних робіт і наданих послуг списується з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" в дебет рахунку 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів".
Сума виручки, отриманої від реалізації робіт і послуг (за мінусом ПДВ), обкладається податком на користувачів автомобільних доріг за ставкою 1%, сума якого включається до складу витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) тих періодів, в яких здійснювалася зазначена реалізація .
Суми ПДВ, пред'явлені постачальниками і сплачені ним стосовно товарів (робіт, послуг), що здобувається для виробничої діяльності, підприємство має право прийняти до відрахування на підставі ст.ст.171, 172 НК Україна при наявності рахунку - фактури та документів, що підтверджують фактичну сплату податку .
Згідно пп.13 п.2 ст.149 НК Україна вартість послуг, що надаються без стягнення додаткової плати з ремонту та технічного обслуговування товарів і побутових приладів у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них, звільняється від ПДВ . При цьому п.4 ст.149 визначено, що в разі, якщо платником податків здійснюються операції, що підлягають і не підлягають оподаткуванню, платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій за допомогою субрахунків другого порядку до рахунку 90 "Продажі".
Суми ПДВ, сплачені постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг) у разі їх використання під час виробництва і (або) реалізації товарів, операції з реалізації яких звільняються від оподаткування (не підлягають оподаткуванню) відповідно до п.п.1 - 3 ст. 149 НК РФ, включаються до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).
Відповідно до п.2 ст.162 НК Україна суми авансів і інших платежів, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг, які звільняються від ПДВ на підставі ст.149 НК РФ, також не включають в податкову базу по ПДВ .
На підтвердження того, що проведений гарантійний ремонт, автосервіс повинен представити організації - виробнику копії: дефектної відомості; бланка - замовлення на використані при ремонті запасні частини; замовлення - наряду із зазначенням виду і вартості виконаних гарантійних робіт. На цих документах повинні бути вказані номер гарантійного талона і державний номер автомобіля, а також підпис його власника.
Приклад 1. Підприємство автосервісу уклало договір на гарантійне обслуговування автомобілів з виробником. В рахунок оплати майбутніх робіт від виробника отриманий аванс 10 000 руб. Автосервісом придбані запасні частини на суму 3600 руб. з ПДВ. Згідно поряд - замовлення вартість виконаних робіт з гарантійного обслуговування, включаючи вартість запчастин, склала 4000 руб. Вартість використаних запчастин без ПДВ - 1250 руб. Витрати на оплату праці, загальногосподарські і загальновиробничі витрати по виробленим роботам згідно з довідкою бухгалтера - 600 руб.
Операції з гарантійного ремонту автомобіля відображаються в обліку підприємства автосервісу наступними записами:
Організація автосервісу може передбачити, що вартість матеріалів і запасних частин не включається в ціну виконаних робіт, а оплачується замовником окремо. У цьому випадку матеріали і запасні частини, придбані автосервісом, враховуються на рахунку 41 "Товари".
Приклад 2. Скористаємося даними прикладу 1, з огляду на, що виручка від реалізації робіт становить 2500 руб. а виручка від реалізації запчастин - 1500 руб. з ПДВ. Реалізація запчастин проводиться з нульовим фінансовим результатом. Бухгалтерські записи при використанні рахунку 41:
Розмір і порядок відрахувань у резервний фонд затверджуються наказом по облікову політику підприємства. Резервний фонд на проведення гарантійного ремонту може формуватися у вигляді щомісячних відрахувань встановленого відсотка від виручки, отриманої за звітний місяць.
Резервування сум на гарантійний ремонт відображається за кредитом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" в кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво". Фактичні витрати з проведення гарантійного ремонту за рахунок коштів раніше утвореного резерву відносяться в дебет рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" в кореспонденції з рахунками: 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми оплати праці працівникам, що виробляли гарантійний ремонт, 10 "Матеріали "- на вартість використаних при гарантійному ремонті запасних частин та ін.
Правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року - обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і т.п. і при необхідності коригується.
Частка фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених робіт за минулий період (80 000. 800 000) х 100% = 10%.
Підписано до друку І.Н.Покровская
ЗАТ "Пошук - Аудит"