БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК СУДОВИХ ВИТРАТ
І ШТРАФНИХ САНКЦІЙ
Багатьом російським організаціям доводиться брати участь в судових процесах. Спори з податковими органами, недобросовісними контрагентами доводиться часто вирішувати в судовому порядку.
Беручи участь в судовому процесі, організація несе певні витрати, які необхідно відображати в бухгалтерському обліку.
мають бути виплачені експертам, свідкам, перекладачам;
витрати, пов'язані з проведенням огляду доказів на місці;
витрати на оплату послуг адвокатів та інших осіб, що надають юридичну допомогу (представників);
інші витрати, понесені особами, які беруть участь у справі, у зв'язку з розглядом справи в арбітражному суді.
суми, що підлягають виплаті свідкам, експертам, спеціалістам і перекладачам;
витрати на оплату послуг перекладача, понесені іноземними громадянами та особами без громадянства, якщо інше не передбачено міжнародним договором Російської Федерації;
витрати на проїзд та проживання сторін і третіх осіб, понесені ними у зв'язку з явкою до суду;
витрати на оплату послуг представників;
витрати на виробництво огляду на місці;
компенсація за фактичну втрату часу відповідно до ст.99 цього Кодексу;
пов'язані з розглядом справи поштові витрати, понесені сторонами;
інші визнані судом необхідними витрати.
Порядок визначення розміру державного мита при поданні позову до суду загальної юрисдикції встановлено п.1 ст.4 Закону "Про державне мито".
Бухгалтерський облік судових витрат
Судові витрати приймаються до бухгалтерського обліку при виконанні наступних умов: вони повинні бути присуджені, тобто необхідне рішення суду; вони повинні бути фактично сплачені.
Первинними документами, на підставі яких приймаються до обліку арбітражні витрати і судові витрати, є рішення суду (арбітражного або загальної юрисдикції) з зазначеними в ньому сумами витрат; платіжні доручення, що підтверджують факт перерахування цих коштів.
Облік передсудових витрат
Передсудова витрати - це витрати організації, пов'язані зі зверненням до суду і поданням позовної заяви, тобто витрати, які виникли до того, як почався судовий процес. До них відносяться витрати, пов'язані з складанням позовної заяви, наприклад оплата послуг сторонніх юристів-консультантів; оплата послуг нотаріуса; державне мито та ін.
Приклад 1. За договором підряду ТОВ "Альфа" виконало роботи вартістю 10 000 дол. Для ТОВ "Бета". ТОВ "Бета" після отримання акта про завершення робіт оплатило роботи в рублевому еквіваленті за курсом на день підписання договору. З моменту підписання договору до моменту оплати робіт пройшло 6 місяців.
Сумову різницю в розмірі 10 000 руб. яка виникла при оплаті робіт, ТОВ "Бета" не заплатило.
У претензійній (досудовому) порядку спір вирішити не вдалося, так як ТОВ "Бета" не відреагувало на претензію ТОВ "Альфа". ТОВ "Альфа" звернулося до арбітражного суду.
Судові витрати склали 2500 руб. (В тому числі 1000 руб. - оплата послуг стороннього юриста по складанню позовної заяви); послуги нотаріуса - 1000 руб .; держмито 500 руб. (10 000 руб. Х 5%).
Суд задовольнив вимоги ТОВ "Альфа" і зобов'язав ТОВ "Бета" виплатити на користь першого 10 000 руб. а також повністю відшкодувати його судові витрати.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Альфа" необхідно зробити такі записи:
Дебет 91-2, Кредит 68 - 500 руб. - нарахована держмито, пов'язана з участю організації в суді;
Дебет 68, Кредит 51 - 500 руб. - перерахована держмито до бюджету;
Дебет 51, Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" - 10 000 руб. - надійшла сумарній різниці від ТОВ "Бета" за рішенням суду;
Дебет 51, Кредит 91-1 - 2500 руб. - отримано відшкодування судових витрат від ТОВ "Бета".
Так відображаються судові витрати у позивача. Тепер розглянемо, як вони відображаються в бухгалтерському обліку відповідача.
Приклад 2. (Використовуємо дані прикладу 1.) ТОВ "Бета" для участі в судовому процесі скористалося послугами адвоката, вартість яких склала 3000 руб. Після винесення відповідного рішення суду в бухгалтерському обліку ТОВ "Бета" повинні бути зроблені такі записи:
Дебет 76, Кредит 51 - 10 000 руб. - перерахована сумарній різниці ТОВ "Альфа" за рішенням суду;
Дебет 91-2, Кредит 51 - 2500 руб. - відшкодовано судові витрати ТОВ "Альфа" за рішенням суду;
Дебет 76, Кредит 51 - 3000 руб. - оплачені послуги адвоката.
Бухгалтерський облік витрат по залученню
свідків і експертів для участі
в судовому засіданні
В ході судового процесу може виникнути необхідність в залученні свідків і експертів. Якщо вони залучаються на прохання позивача або відповідача, на депозитний рахунок суду необхідно внести певну суму для оплати вартості проїзду, житла і добових викликаних осіб. Якщо клопотання виходило від обох сторін, то необхідні суми повинні бути внесені на рахунок в рівних частках.
Якщо ініціатором залучення експертів був суд, то всі витрати, пов'язані із залученням експертів, оплачуються за рахунок коштів федерального бюджету.
Приклад 3. Використовуючи дані прикладу 1, внесемо такі доповнення. Припустимо, що в ході судового розгляду від ТОВ "Бета" надійшло клопотання про залучення в якості свідка представника ТОВ "Гамма", що виступає в договорі з ТОВ "Альфа" в якості субпідрядника. Витрати організації, пов'язані з викликом свідка, склали 5000 руб. ТОВ "Бета" направило також клопотання про залучення експерта. Витрати ТОВ "Бета" на послуги експерта склали 7000 руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Бета" зробить такі записи:
Дебет 91-2, Кредит 76 - 7000 руб. - відображені витрати, пов'язані з викликом експерта;
Дебет 76, Кредит 51 - 5000 руб. - внесена на депозитний рахунок суду суму на оплату виклику свідків.
Бухгалтерський облік сплати штрафів, пені, неустойок
Суд може винести рішення про сплату організацією штрафних санкцій, пені, неустойок. Ці виплати відносяться до позареалізаційних витрат.
Суми визнаних або присуджених судом пені, штрафів, неустойок, нарахованих за порушення умов господарських договорів, враховують наступним чином:
Дебет 91-2, Кредит 76-2 - нараховані суми пені, штрафів, неустойок за порушення умов господарських договорів.
Сплата штрафів, пені, неустойок
з використанням можливостей створення
Якщо організації належить сплатити штраф, пені або неустойку, то можна створити фінансовий резерв під умовні зобов'язання. Це доцільно зробити для того, щоб уникнути ситуації, коли штраф платити треба (інакше будуть нараховані пені за прострочення платежу), а вільних коштів немає. У бухгалтерському обліку дана операція буде виглядати наступним чином:
Дебет 91-2, Кредит 96 - 3000 руб. - створено фінансовий резерв під умовні зобов'язання: вимога ТОВ "Омега" заплатити штраф в розмірі 3000 руб. за порушення термінів поставки товару.
Створювати фінансовий резерв можна відносно суперечок, дозволених як в судовому, так і в позасудовому порядку.
У бухгалтерському обліку проведені операції були відображені в такий спосіб:
Дебет 99, Кредит 96 - 50 000 руб. - створений резерв під ймовірну суму доплати з податку на прибуток;
Дебет 99, Кредит 84 - 100 000 руб. - виявлені і списані за призначенням суми кінцевого фінансового результату господарської діяльності організації;
Дебет 96, Кредит 68 - 50 000 руб. - використаний резерв, створений для доплати по податку на прибуток;
Дебет 99, Кредит 68 - 20 000 руб. - донараховано різниця між передбачуваної і фактичною сумою доплати з податку на прибуток;
Дебет 68, Кредит 51 - 70 000 руб. - перерахована в бюджет доплата з податку на прибуток.
Якщо величина створеного резерву перевищила фактичні витрати організації по сплаті штрафних санкцій, то невикористана частина визнається позареалізаційних доходів організації.
Дебет 96, Кредит 76 - 20 000 руб. - списана сума позову, пред'явлена організації;
Дебет 68, Кредит 51 - 20 000 руб. - згідно з рішенням суду перерахована до бюджету доплата з податку на прибуток;
Дебет 96, Кредит 91-1 - 30 000 руб. - списана невикористана частина резерву під умовне зобов'язання.
Відображення судових витрат в податковому обліку
Судові витрати зменшують оподатковуваний прибуток організації незалежно від результату справи і від статусу платника податків (позивач або відповідач). Головне, щоб ці витрати мали виробничу спрямованість. В іншому випадку судові витрати оподатковуваний прибуток не зменшують.
При визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до п.2 ст.270 НК РФ не враховуються витрати у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету або державні позабюджетні фонди, а також штрафи і санкції, що стягуються державними організаціями. Виняток становлять випадки, коли право накладати санкції надано державної організації не федеративною, а регіональним законодавством. Такі санкції підлягають обліку для цілей оподаткування.
Витрати на державне мито зменшують оподатковуваний прибуток організації в складі інших витрат (на підставі пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Судові витрати і арбітражні збори зменшують оподатковуваний прибуток організації в складі позареалізаційних витрат (згідно пп.10 п.1 ст.265 НК РФ).
Витрати на юридичні послуги, в тому числі на адвоката, і послуги нотаріуса (в розмірі встановлених тарифів) організація може віднести до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (відповідно до пп.14, 16 п.1 ст.264 НК РФ) .
Підписано до друку