У багатьох компаній, що знаходяться на "спрощенку", іноді виникають ситуації, коли вони отримують доходи або виробляють витрати в іноземній валюті. Але при відображенні в обліку подібних операцій часто виникає питання: що робити з курсовою різницею?
Одна з головних особливостей "спрощенки" полягає в тому, що всі доходи і витрати враховуються касовим методом, тобто на день їх фактичної оплати.
Що стосується доходів і витрат, виражених в іноземній валюті, то вони враховуються в сукупності з "гривневими" доходами і витратами, але при цьому перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату одержання доходів або дату здійснення витрат * (1).
Проте у багатьох компаній, які застосовують УСН, облік валютних доходів і витрат викликає чимало запитань. Наприклад, що робити з виникає курсовою різницею? Крім того, в деяких ситуаціях і з визначенням дати здійснення "валютних" витрат можуть виникнути складності.
Курсові різниці - чи потрібно їх враховувати?
Глава 26.2 Податкового кодексу не містить спеціальних положень для компаній на "спрощенку", що визначають порядок обліку позитивних і негативних курсових різниць.
За логікою касовий метод обліку не передбачає їх виникнення, оскільки доходи або витрати в іноземній валюті повинні перераховуватися в рублі і враховуватися тільки один раз - на дату їх оплати. Але на практиці не все так просто. Фахівці Мінфіну Росії наполягають, що облік курсових різниць "спрощенці" повинні вести в тому ж порядку, що і компанії - платники податку на прибуток. Причому особливості касового методу в цьому випадку до уваги не беруться * (2).
Облік доходів у вигляді позитивних курсових різниць проводиться в порядку, який встановлений в статті 271 Податкового кодексу:
Тобто все компанії- "спрощенці", які отримують виручку або інші доходи в іноземній валюті, повинні в якості доходів додатково враховувати ще й позитивну курсову різницю, яка виникає в момент переходу права власності на товар, роботу або послугу або на останнє число відповідного кварталу.
Оскільки в даному випадку курс євро виріс, то в зв'язку з дооцінкою валютної виручки у фірми утворився додатковий дохід у вигляді позитивної курсової різниці - 29 964 руб. (620 222 - 590 258). Цю суму потрібно додатково відобразити в якості доходу в книзі обліку доходів і витрат за III кв.
Як бачимо, доходи у вигляді позитивних курсових різниць всі компанії, які застосовують "спрощенку", враховують однаково. Однак з негативними курсовими різницями ситуація інша: їх можуть врахувати тільки ті компанії, які платять податок з об'єкта "доходи мінус витрати". Це прямо передбачено Податковим кодексом:
"Валютні" витрати: складні моменти
М.В. Кузьміна
Журнал "Актуальна бухгалтерія"