Не секрет, що постачальниками за державними контрактами хочуть стати багато організацій. Не є винятком і особи, які застосовують спрощену систему оподаткування. При цьому ціна контракту, як правило, включає ПДВ. Виникає безліч питань: чи обов'язково виділяти суму ПДВ в контракті, контрактна сума виплачується повністю або за вирахуванням ПДВ, чи можна контракт зменшити на суму податку, чи вправі замовник вимагати повернення перерахованого ПДВ, зобов'язаний чи спрощенець виставити рахунок-фактуру, чи слід підряднику перерахувати податок в бюджет? Кількість розглянутих судами справ говорить про те, що дана проблема досить актуальна.
У закупівлях вправі брати участь будь-які учасники, в т.ч. які застосовують спрощену систему оподаткування (ч. 4 ст. 3 Закону № 44-ФЗ). При здійсненні закупівлі в документації встановлюється початкова (максимальна) ціна контракту (ч. 6 ст. 24 Закону № 44-ФЗ). Контракт укладається на умовах, передбачених повідомленням про здійснення закупівлі або запрошенням взяти участь, документацією, заявкою, остаточним пропозицією переможця закупівлі (ч. 1 ст. 34 Закону № 44-ФЗ). Майже ті ж правила діють при проведенні електронного аукціону (ч. 10 ст. 70 і ч. 14 ст. 78 Закону № 44-ФЗ).
Можливе збільшення або зменшення (не більше ніж на 10%) кількості товарів, робіт або послуг за пропозицією замовника. У цьому випадку допускається збільшення, зменшення ціни контракту, але так само не більше ніж на 10%, за угодою сторін (подп. Б п. 1 ч. 1 ст. 95 Закону № 44-ФЗ).
Законодавство передбачає рівні умови участі в конкурентних способах визначення постачальників (підрядників, виконавців) учасникам закупівель незалежно від їх організаційно-правової форми та системи оподаткування. Так що будь-який учасник закупівлі, в т.ч. який звільнений від сплати ПДВ і застосовує спрощенку, має право брати участь у закупівлях.
Контракт укладається і оплачується замовником за ціною переможця закупівель незалежно від застосування системи оподаткування у переможця.
Судова практика з цього питання досить різноманітна. Існує багато рішень, де сказано, що утримання замовником суми ПДВ при оплаті контракту неправомірно незалежно від того, що постачальник не є платником ПДВ.
Може скластися ситуація, коли підрядник виграв конкурс, будучи платником ПДВ, але в період дії контракту перейшов на спрощенку. І в цьому випадку замовник не має права в односторонньому порядку зменшити ціну контракту.
Переможець конкурсу також не має права вимагати виключення з контракту фрази «в тому числі ПДВ».
Ми знайшли рішення, коли арбітри упрощенцу дозволили підписати контракт на повну суму без виділення ПДВ. В цьому випадку переможець торгів отримує повну оплату контракту і не перераховує податок до бюджету.
У разі виставлення спрощенцем рахунки-фактури суму податку доведеться перерахувати до бюджету.
Особливі правила по Закону № 223-ФЗ
Все, що ми писали вище, стосується закупівель, проведених державними компаніями за Законом № 44-ФЗ.
Закон № 223-ФЗ не визначає способів закупівлі, умов їх застосування і порядку проведення. Зазначені питання повинні бути врегульовані в затверджуваних замовниками положеннях про закупівлі.
Наслідки виставлення рахунку-фактури
За загальним правилом, особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, не є платниками ПДВ. Вони не виписують своїм покупцям рахунки-фактури, не ведуть книги покупок і продажів і здійснюють розрахунки з покупцями без виділення в первинних документах сум податку (п. 2 і п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Існують і винятки (ввезення товарів в РФ, податкові агенти і т.д.), але ми їх не будемо торкатися.
Мінекономрозвитку Росії в своїх роз'ясненнях щодо Закону № 44-ФЗ спиралося на такі правила:
- будь-який учасник закупівлі, в т.ч. який застосовує спрощенку, має право брати участь у закупівлях;
- Договір укладається і оплачується замовником за ціною переможця закупівлі незалежно від застосування системи оподаткування у переможця;
- утримання замовником суми ПДВ при оплаті контракту неправомірно незалежно від того, чи є постачальник платником ПДВ;
- ціна контракту може бути знижена за згодою сторін, в т.ч. на суму ПДВ, якщо постачальник застосовує іншу систему оподаткування.
Якщо узагальнити судову практику, то з'ясується:
- замовник не має права в односторонньому порядку зменшити ціну контракту на суму ПДВ;
- переможець конкурсу не має права вимагати виключення з контракту фрази «в тому числі ПДВ».
Якщо закупівля проводиться відповідно до Закону № 223-ФЗ, то слід вивчити положення про закупівлі замовника. Адже договір за результатами закупівлі, переможцем якої є учасник, який застосовує ССО, полягає на умовах, визначених положенням про закупівлю. Замовник має право самостійно визначати необхідність врахування при формуванні ціни договору ПДВ.
Якщо продавець виставив покупцеві рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ, то він зобов'язаний обчислити і сплатити до бюджету вказаний податок і подати декларацію. На спрощеній системі сплачений ПДВ не враховується ні в доходах, ні у витратах. Також по даній угоді спрощенець не має права прийняти «вхідний» ПДВ.
Дмитро Пирожков. провідний консультант аудиторської компанії МКПЦ
Дійсно, виставляючи покупцю рахунок-фактуру, спрощенець зобов'язаний перерахувати ПДВ до бюджету і подати відповідну декларацію до податкового органу за місцем свого обліку (п. 4, 5 ст. 174, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Відповідно слід пам'ятати, що спрощенцям доведеться понести витрати також і на придбання, установку і оновлення ліцензійного програмного забезпечення для формування та подання електронної звітності, витрати на підключення до системи оператора зв'язку і отримання кваліфікованої електронного підпису.
Але в першу чергу упрощенцу можна порадити ретельно проаналізувати можливість несення витрат в ситуації, коли після здійснення операції по реалізації обов'язок сплатити ПДВ до бюджету вже виникне, а грошові кошти в рахунок оплати за контрактом від замовника можуть ще не надійти. У такій ситуації упрощенцу доведеться заплатити податок до бюджету в повному обсязі (без можливості застосування податкових відрахувань) власними грошима, виключивши їх на час зі своїх оборотних коштів.