Хто може стати одержувачем субсидії як сільськогосподарський товаровиробник?
Ключовий висновок. Одержувачем субсидії може стати організація, що є сільськогосподарським товаровиробником не за правилами законодавства про податки і збори, а відповідно до Федерального закону N 264-ФЗ.
Отримання субсидії: податкові зобов'язання
Надання субсидій юридичним особам - виробникам товарів, робіт, послуг регламентовано ст. 78 БК РФ. Даним особам субсидії надаються на безоплатній та безповоротній основі з метою відшкодування недоотриманих доходів або фінансового забезпечення (відшкодування) витрат у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Іншими словами, за своїм призначенням представлені субсидії спрямовані на компенсацію недоотриманих доходів або частини вироблених витрат, що виникли в рамках здійснення організацією своєї діяльності. Отже, у організацій, які отримують з бюджету субсидії, виникає економічна вигода, яка, як відомо, відповідно до Податковим кодексом визнається доходом. Чи означає це, що субсидію потрібно включати до складу доходів, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, ЕСХН, УСНО (в залежності від того, яку систему оподаткування застосовує сільськогосподарський товаровиробник)?
Чи є субсидія оподатковуваним доходом?
Ключовий висновок. Субсидії, що надаються сільськогосподарським товаровиробникам, підлягають включенню до складу доходів, що враховуються при розрахунку податку на прибуток (УСНО, ЕСХН), незалежно від мети, заради досягнення якої вони виділені.
Встановлюємо вид доходу
Ключовий висновок. Отримана сільськогосподарським товаровиробником субсидія є в цілях оподаткування прибутку позареалізаційні доходи.
Субсидія як фінансова підтримка суб'єкта малого або середнього підприємництва
Ключовий висновок. Субсидія, надана займається сільськогосподарською діяльністю організації в якості фінансової підтримки суб'єкта малого або середнього підприємництва, визнається в цілях оподаткування в спеціальному порядку.
Субсидія і нульова ставка з податку на прибуток
Ключовий висновок. Якщо субсидія надана сільськогосподарському товаровиробнику в якості компенсації частини витрат, що виникли в зв'язку з виробництвом і (або) реалізацією сільськогосподарської продукції, з метою оподаткування прибутку визнається дохід, що включається в податкову базу, оподатковуваний за ставкою 0%.
Обов'язковою умовою надання юридичним особам - виробникам товарів, робіт, послуг субсидій (включається в договір (угоду) про надання субсидії) є його згода на здійснення відповідним органом перевірок дотримання умов, цілей і порядку надання субсидій (п. 5 ст. 78 БК РФ) . Перевірками займаються головний розпорядник (розпорядник) бюджетних коштів, який надав субсидію, і органи державного (муніципального) фінансового контролю. Якщо в результаті перевірки буде виявлено порушення, грошові кошти доведеться повернути назад в бюджет.
Наслідки для податкового обліку
При поверненні субсидії в бюджет у організації виникають витрати, врахувати які в цілях оподаткування не вийде у зв'язку з тим, що вони не відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ. Нагадаємо: податковими витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, вироблені в рамках здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Ключовий висновок. При недотриманні умов надання субсидії сільськогосподарський товаровиробник ризикує тим, що за результатами перевірки його зобов'яжуть повернути назад отримані бюджетні кошти. Що виникають у зв'язку з цим витрати врахувати в цілях оподаткування не вдасться.
Організація, що займається сільськогосподарською діяльністю, як сільськогосподарський товаровиробник має право розраховувати на отримання субсидії в тому випадку, якщо вона відповідає поняттю сільськогосподарського товаровиробника, наведеним у Федеральному законі N 264-ФЗ, а не в Податковому кодексі. Отримання субсидії означає виникнення оподатковуваних доходів, причому незалежно від застосовуваної системи оподаткування (Осно, ЕСХН, УСНО). За загальним правилом субсидії включаються до складу податкових доходів на дату отримання грошових коштів. Виняток стосується ситуації, коли субсидія надається організації, що займається сільськогосподарською діяльністю, в рамках надання фінансової підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва (тоді діє спеціальний порядок визнання доходів).
Сільськогосподарські товаровиробники, що знаходяться на звичайній системі оподаткування і застосовують щодо прибутку, отриманого в результаті ведення сільськогосподарської діяльності, нульову ставку податку, при отриманні субсидії повинні визначитися, чи пов'язані ці доходи із сільськогосподарською діяльністю. Відповідь позитивний в ситуації, коли субсидія виділена на відшкодування частини витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією сільськогосподарської продукції. Тоді субсидію не треба визнавати доходом, що включається в податкову базу, оподатковуваний за ставкою 20%.
Необхідно пам'ятати, що порушення умов надання субсидій карається: за результатами перевірки зобов'яжуть повернути її в бюджет. В такому випадку виникають витрати не можна врахувати при визначенні податкової бази з відповідного податку.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: