Момент виписки ПН
ПН складається в день виникнення податкових зобов'язань продавця (п. 201.4 ПК) на кожну операцію поставки. Виняток становлять підсумкові (складаються за щоденними підсумками операцій) і сводниеНН. які можуть виписуватися не по дату виникнення податкових зобов'язань
Виписка НН за другою подією є порушенням.
Податкові зобов'язань при оплаті за рахунок бюджетних коштів визначаються по датезачісленія таких коштів на банківський рахунок платника податків або даті отримання відповідної компенсації в будь-який інший формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом (п. 187.7 ст. 187 ПКУ)
Існують два способи оформлення ПН:
- або від руки - друкується форма ПН (бланк), яка заповнюється розбірливим почерком ручкою синього або чорного кольору без підчисток і виправлень тексту та цифрових даних;
- або в друкованому вигляді - заповнюється повністю в електронному вигляді.
Дописувати в надруковану НН дані від руки не можна. Це призведе до недійсності ПН
ПН складається у двох примірниках (оригінал і копія) (п. 201.4 ПК, п. 6 Порядку № 1379). Оригінал видається покупцю. Відзначимо, що ПН видається тільки покупцеві, зареєстрованому як платник ПДВ. Копія ПН залишається у продавця
товарів / послуг.
Пункт 8 Порядку № 1379 передбачає ряд випадків, при яких обидва примірники ПН залишаються у продавця (наприклад, коли здійснюється поставка неплатнику ПДВ, ліквідація ОС)
НН має два додатки:
- Додаток 1 «Додаток до податкової накладної» - виписується, коли поставка товару / послуги відбувається частинами, які не мають відокремленої вартості;
- Додаток 2 «Розрахунок коригування кількісніх и вартісніх показніків до податкової накладної» - виписується при коригуванні сум податкових зобов'язань
На які операції складається ПН
ПН складається при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг, які:
1) обкладаються ПДВ за ставкою 20% і 0%;
2) звільнені від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозділ. 2 розд. XX НК.
НН невипісивается:
- на операції, які не є об'єктом оподаткування (перелік таких операцій міститься в ст. 196 НК);
- при ввезенні товарів на митну територію України.
Однак інформація про операції, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, повинна відображатися в Реєстрі ПН.
При цьому потрібно враховувати наступні правила (п. 9 Порядку № 1379):
1) при одночасному постачанні товарів / послуг, до яких застосовується як нульова ставка, так і ставка 20%, виписується одна ПН;
2) при одночасному постачанні як оподатковуваних товарів / послуг, так і звільнених від оподаткування, складаються окремі ПН
Вимоги до оформлення ПН
Згідно п. 2 Порядку № 1379 реквізити заголовної частини ПН вирівнюються по правій межі поля.
Вирівнювання показників по правому полю запропоновано для цифрових показників (індивідуальні податкові номери продавця та покупця, номера свідоцтв) і не стосується текстових реквізитів, таких як назва особи, місцезнаходження, вид цивільно-правового договору, форма проведення розрахунків
У разі відсутності даних в графах ПН або підстав для заповнення граф ПН такі графи не заповнюються. а залишаються порожніми (прочерки не ставляться), крім випадків, визначених Порядком № 1379
В яких випадках ПН потрібно реєструвати в ЄРПН
В ЄРПН підлягають реєстрації:
1) НН, в яких сума ПДВ (в одній ПН) перевищує 10 тис. Грн. ;
2) незалежно від суми ПДВ - ПН, виписані на поставку:
- підакцизних товарів;
- товарів, ввезених на митну територію України.
Крім того, підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН незалежно від суми ПДВ і номенклатури товару (в тому числі його походження), зазначених в ній, НН, складена на вимогу покупця в електронній формі.
Не підлягають реєстрації в ЄРПН:
- ПН, виписані на поставку непідакцизних вітчизняних товарів, в яких сума ПДВ менше або дорівнює 10 тис. Грн .;
- НН (незалежно від суми ПДВ), які не видаються покупцеві, а згідно з п. 8 Порядку № 1379 в двох примірниках залишаються у їх виписала особи
В яких випадках ПН не дає права на податковий кредит
Не дає права на податковий кредит ПН, якщо вона (п.п. 6.3 Порядку № 1379):
1) оформлена з порушенням вимог. Як випливає з Узагальнюючої податкової консультації № 127, порушенням порядку заповнення ПН вважаються:
- відсутність в ній хоча б одного обов'язкового реквізиту, передбаченого п. 201.1 НК;
- невідповідність показників ПН фактичним умовам поставки (в першу чергу, повинна дотримуватися відповідність даних ПН та первинних документів);
2) не внесена в ЄРПН;
3) виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після вступу в силу такого рішення суду
ПН виписується в момент виникнення податкових зобов'язань.
Порядковий номер ПН вирівнюється по правому краю поля (до дробу), повинен відповідати номеру в Реєстрі та не містити букв або інших символів. Нумерація може починатися з одиниці: або кожен податковий період (місяць / квартал), або наростаючим підсумком з початку року
При заповненні цього реквізиту уповноваженим філією / структурним підрозділом платника ПДВ в чисельнику проставляється порядковий номер, а в знаменнику (крім першого осередку) - присвоєний відокремленому підрозділу числовий код (без будь-яких інших символів!) З вирівнюванням по правому краю
Тут наводиться повна або скорочена назва юридичної особи, зазначена у статутних документах.
При цьому назва може бути приведено як великими буквами, так і великими і маленькими літерами, якщо назва повністю співпадає з в статутних документах.
При цьому якщо повна або скорочена назва продавця відповідає назві продавця, вказаною в статутних документах, однак розмір букв такої назви не збігається, це не є підставою визнавати зазначену накладну заповненою з порушенням, за умови дотримання інших вимог заповнення податкової накладної
При заповненні цього реквізиту філії / структурні підрозділи. яким делеговано право виписування ПН, спочатку вказують найменування головної організації - платника ПДВ, а потім - своє найменування (п. 1 Порядку № 1379)
Податковий номер платника податку (продавця та покупця)
У цьому полі необхідно проставити податковий номер платника ПДВ, який зазначений у Свідоцтві про ПДВ-реєстрації. Однак з цього правила є винятки. Так, в ІПН покупця проставляється «0» (нуль) при:
- постачання неплатникам ПДВ;
- постачання товарів / послуг у межах балансу для невиробничого використання;
- використання товарів / послуг, за якими раніше було відображено податковий кредит, в пільгових операціях або операціях, які не є об'єктом ПДВ;
- ліквідації ОЗ за самостійним рішенням платника податку;
- використання ОС, товарів / послуг в нехоздеятельності (в тому числі псування);
- виписці підсумкової ПН
Вказується з урахуванням вимог ст. 45 ПКУ та ст. 29 і 93 ЦКУ.
Філії / відокремлені підрозділи платників ПДВ, яким делеговано право виписування ПН, вказують місцезнаходження головної установи (організації), поряд з яким вони можуть вносити запис про своє місцезнаходження
Вказується повна або скорочена назва, визначене в статутних документах покупця. При заповненні назви покупця враховуються вимоги, які виконуються при заповненні реквізиту «Назва продавця» (див. Вище).
Із загального правила є винятки. Так, в назві покупця в нижчеперелічених випадках продавець проставляє:
а) свою назву при:
- постачання товарів / послуг у межах балансу для невиробничого використання;
- використання товарів / послуг, за якими раніше було відображено податковий кредит, в пільгових операціях або операціях, які не є об'єктом ПДВ;
- ліквідації ОЗ за самостійним рішенням платника податку;
- використанні ОС, товарів / послуг в нехоздеятельності (в тому числі псування);
- безоплатної поставки;
б) запис «Неплатнік податку» при:
- постачання неплатнику ПДВ;
- виписці підсумкової ПН
Якщо виписують ПН для покупця - уповноваженого філії / структурного підрозділу, то, крім назви головної організації, в ПН може бути зазначено і назву філії / структурного підрозділу
Вид цивільно-правового договору
Цей реквізит ПН заповнюється з урахуванням виду договірних зобов'язань, визначених ЦКУ, т. Е. Тут слід відображати вид договору в залежності від його предмета ( «Договір купівлі-продажу», «Договір на Виконання робіт», «Договір поставки», «Договір оренди »,« Договір підряду »,« Договір на Виконання послуг »і т. п.).
У формі ПН поруч з реквізитом «Вид цивільно-правового договору» є два поля для зазначення дати і номера договору, які також потрібно заповнити.
Дата укладення договору проставляється цифрами в такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в дату не проставляються.
Номер договору може містити будь-яку кількість знаків. У цьому полі допускаються також будь-які інші символи: літери, рисочки, нулики і т. П. Якщо номер договору відсутній, то в поле «№» рядка «Вид цивільно-правового договору» необхідно поставити прочерк.
Якщо договір укладений в усній формі. то цей реквізит все одно потрібно заповнювати. В цьому випадку слід вказувати:
- в полі «вид договору» - «Договір купівлі-продажу», «Договір на Виконання робіт» і т. П .;
- в полі «від» - дату виконання усної угоди;
- в полі «№» - прочерк.
Якщо платник ПДВ нараховує податкове зобов'язання, не пов'язане із здійсненням операцій з постачання товарів / послуг третім особам (наприклад, ліквідація ОС, псування і т. Д.),
то це поле не заповнюється
Вказується повний перелік товарів, що продаються / послуг на украінскомязике.
Використання іншої мови допускають по імпортним товарам. в разі неможливості перекладу з іноземної мови торгової марки або найменування товару слід вказувати назву торгової марки та у вигляді абревіатури номенклатуру товару без перекладу на українську мову, т. е. на іноземній мові.
Номенклатура повинна відповідати номенклатурі, зазначеної в договорі, додатках і специфікаціях до нього. При написанні номенклатури товарів слід враховувати найменування товару згідно з УКТ ЗЕД, а не тільки його безпосереднє назва.
У разі перевищення кількості найменувань поставлених товарів / послуг над кількістю рядків, відведених для їх розміщення, бланк ПН може бути доповнений необхідною кількістю рядків (п.п. 12.2 Порядку № 1379). Якщо через велику кількість рядків розділу I ПН оформлена на декількох аркушах, то уповноважена особа підписує і скріплює печаткою останню сторінку такої ПН
Код товару згідно з УКТ ЗЕД
Ця графа підлягає заповненню тільки в разі поставки підакцизних та імпортних товарів, причому на всіх етапах поставки
Кількість (обсяг) товарів / послуг, перелічених в графі 3, відображається у графі 6 НН.
У разі здійснення часткової оплати за товари (послуги) у графі 6 може бути зазначено як ціле, так і дробове значення, для визначення якого необхідно суму передоплати за товари / послуги розділити на ціну поставки одиниці продукції.
Якщо ПН складається на послугу, яку порахувати не можна (вона вимірюється тільки в вартісному вираженні), то необхідно керуватися п.п. 12.5 Порядку № 1379. передбачають, що в разі надання послуг, що вимірюються лише у вартісному вираженні, у графі 6 вказується «послуга». «Проценти» та т. П. При цьому в графі 5 ПН в якості одиниці вимірювання необхідно вказати «грн. »
Ціна одиниці товару / послуги вказується без урахування ПДВ.
У звичайних випадках ціна поставки одиниці товару (послуги) без урахування ПДВ відповідає договірній ціні.
Графи 7 - 12 ПН заповнюються в гривнях (не більше двох знаків після коми), за винятком випадків, коли в графі 7 вказується ціна (тарифи), затверджена відповідним рішенням Уряду з великою кількістю знаків після коми
Ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні
(Графи 8 - 11)
Ставка податку безпосередньо в НН платником податків не проставляється (так як ставка спочатку згадується в шапці табличній частині ПН). Тому обсяги поставок (без ПДВ) відображаються в графах 8 - 11 ПН вже з урахуванням застосовуваної до них ставки і в залежності від виду операцій, відповідно:
- оподатковуються за 0% на митній території України - в графі 9;
- звільнені від оподаткування ПДВ - в графі 11
Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування. складаються окремі ПН, т. е. не допускається одночасне заповнення в одній ПН графи 11 і граф 8, 9, 10.
При поставках, для яких ст. 195 ПК передбачає оподаткування за нульовою ставкою, у розділі III та графі 9 (або 10) проставляється «0» (нуль).
При здійсненні звільнених від ПДВ поставок в розділі III та графі 11 ПН слід проставити позначку «Без ПДВ». При цьому обов'язково потрібно вказати підставу для такого звільнення у вигляді посилання на відповідну норму ПКУ (для такої інформації передбачена спеціальна рядок (виноска «3») внизу ПН
Загальна сума коштів, яка підлягає сплаті
У цій графі по розділу I зазначається загальний сумарний обсяг поставки без ПДВ по всій номенклатурі товарів, що поставляються (п.п. 12.11 Порядку № 1379) як сума підсумкових показників по гр. 8, 9, 10 або значення гр. 11 стр. «Усього по розділу I».
Загальна сума коштів, що підлягають сплаті разом з ПДВ. відображається у графі 12 розділу IV НН
Печатка та підпис
Друк продавця - платника ПДВ з назвою установи (організації) і його ідентифікаційним кодом (ч. 4 ст. 62 ГКУ).
Якщо в зв'язку з великою кількістю рядків у розділі I ПН оформлена на декількох сторінках, то підпис і печатку проставляються тільки на останній сторінці такої накладної
Для скріплення ПН може бути виготовлена окрема печатка «Для податкових накладних».
Однак НН нельзязаверять печатками «канцелярія», «Для документів», «Для довідок» і т. П. Які мають спеціальне призначення
Філії / структурні підрозділи можуть засвідчувати НН печаткою платника податків, яка, крім реквізитів такого платника податку, може містити найменування
філії / структурного підрозділу
НН підписується власноручно особою, уповноваженою продавцем - платником ПДВ (факсимільний підпис не допускається).
Покупець не ставить печатку і не підписує отриману від продавця податкову накладну (п. 16 Порядку № 1379)