Відбулися зміни в порядку обчислення і рентного податку на експорт.
Платниками даного податку, згідно зі статтею 300 Податкового кодексу, є фізичні та юридичні особи, які здійснюють експорт сирої нафти, газового конденсату та вугілля, за винятком надрокористувачів, які здійснюють експорт сирої нафти, газового конденсату, видобутих в рамках угод (контрактів) на розділ продукцій (або так звані СРП) і контракту, затвердженого Президентом Республіки Казахстан. Таким чином, інші надрокористувачі, які не підпадають під цей критерій, повинні виробляти обчислення та сплату рентного податку на експорт по сирій нафті, газового конденсату, що реалізуються на експорт.
Слід також зазначити, що платником не обов'язково повинен бути надрокористувач. Будь-яка особа, яка здійснює експорт вищеперелічених корисних копалин, є платником рентного податку на експорт.
З метою визначення рентного податку, об'єктом оподаткування є обсяг сирої нафти, газового конденсату, вугілля, що реалізується на експорт, який встановлений безпосередньо при переміщенні через митний кордон Республіки Казахстан і вказано в повній вантажної митної декларації (ПГТД). Порядок митного оформлення при переміщенні через митний кордон Республіки Казахстан регулюється митним законодавством.
Розглянемо це положення на прикладі.
Приклад 1: реалізація нафти на умовах FOB Новоросійськ. Рух нафти з Атирау до Новоросійська починається в кінці першого кварталу і закінчується в середині другого кварталу. При цьому переміщення нафти через митний кордон було в першому кварталі.
Найбільш часто допускається помилка платників податків полягає в тому, що обсяг нафти, реалізований за цією операцією, ними відображається у податковій декларації з рентної податку за другий квартал.
Тоді як, згідно із Законом Республіки Казахстан «Про експортний контроль» експорт означає вивезення продукції з митної території Республіки Казахстан з метою її постійного перебування або споживання поза цією територією.
Відповідно до підпункту 37 статті 7 Митного Кодексу Республіки Казахстан переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон Республіки Казахстан це є вчинення дій з ввезення на митну територію Республіки Казахстан або вивезення з митної території Республіки Казахстан товарів і транспортних засобів будь-яким способом, включаючи пересилання в міжнародних поштових відправленнях та використання трубопровідного транспорту та ліній електропередачі.
Виходячи з вищевикладеного, з метою обчислення рентного податку на експорт по сирій нафті, газового конденсату датою фактичної реалізацією на експорт сирої нафти, газового конденсату буде являтся дата переміщення сирої нафти, газового конденсату через митний кордон Республіки Казахстан.
Відповідно в таких випадках податкові органи проводять коригування податкового періоду.
Податковою базою для рентного податку на експорт є вартість товарів, що експортуються сирої нафти, газового конденсату та вугілля. Порядок обчислення вартості експортованих сирої нафти, газового конденсату встановлений статтею 302 Податкового Кодексу, згідно з якою дана вартість визначається, виходячи з фактично реалізованого на експорт обсягу сирої, нафти газового конденсату і світової ціни, розрахованої в порядку, встановленому пунктом 3 статті 334 цього Кодексу.
При цьому світова ціна сирої нафти і газового конденсату визначається як добуток середньоарифметичного значення щоденних котирувань цін сирої нафти в іноземній валюті кожного окремо стандартного сорту сирої нафти «Юралс Середземномор'ї» (Urals Med) або «Датований Брент» (Brent Dtd) в податковому періоді на підставі інформації, що публікується в джерелі «Platts Crude Oil Marketwire» компанії «The Mcgraw-Нill Companies Inc» за податковий період і середньоарифметичного ринкового курсу обміну тенге до відповідної іноземної валюти за відповідний алоговий період за формулою, яка встановлена пунктом 3 статті 334 Податкового кодексу.
І так як світова ціна публікується в доларах США за барель, а в Республіці Казахстан облік нафти, відповідно до державного стандарту ведеться в тоннах, то для визначення світової ціни сирої нафти і газового конденсату переклад одиниць вимірювання з бареля в метричну тонну з урахуванням фактичної щільності і температури видобутої сирої нафти, приведених до стандартних умов вимірювання та зазначених в паспорті якості нафти, проводиться відповідно до державного стандарту, затвердженим уповноваженим державним органом ном в області технічного регулювання.
Розглянемо порядок переведення одиниць вимірювання з бареля в метричну тонну на прикладі.
Разом з тим слід зазначити, що віднесення сирої нафти і газового конденсату до певного стандартному сорту сирої нафти «Юралс Середземномор'ї» (Urals Med) або «Датований Брент» (Brent Dtd) проводиться на підставі договорів на поставку сирої нафти. У разі, коли в договорі на поставку не вказано стандартний сорт сирої нафти або вказано сорт сирої нафти, що не належить до вищевказаних стандартним сортам, необхідно віднести обсяг сирої нафти, поставленої за таким договором, до того сорту нафти, середня світова ціна за яким за податковий період є максимальною. Як правило, максимальна ціна встановлена для нафти сорту «Датований Брент» (Brent Dtd).
Що стосується визначення вартості експортованого вугілля, то дана вартість визначається виходячи з фактично реалізованого на експорт обсягу вугілля.
Ставки рентного податку на експорт по сирій нафті, газового конденсату залежать від рівня світової ціни на дані корисні копалини, тобто на кожен рівень світової ціни встановлені ставки у відсотковому вираженні за прогресивною шкалою. При експорті вугілля рентний податок на експорт обчислюється за ставкою 2,1 відсотка.
Податковим періодом по сплаті рентного податку на експорт, відповідно до статті 304 Податкового кодексу, є календарний квартал.
Платник податків зобов'язаний сплатити до бюджету обчислену суму податку не пізніше 25 числа другого місяця, що настає за податковим періодом.
Декларація з рентної податку на експорт подається до податкового органу за місцем перебування платника податків не пізніше 15 числа другого місяця, що настає за податковим періодом.
Н.Б.Сарсенбаев,
провідний фахівець
управління адміністрування
нерезидентів і надрокористувачів