Співробітникам, робота яких пов'язана з роз'їздами, оплата витрат на відрядження не передбачена (ст. 166 ТК). Компенсувати їм витрати на поїздки фірма може тільки у вигляді виплат замість добових або надбавки до заробітної плати. Але на відміну від відрядних ці виплати податківці вимагають оподатковувати усіма «зарплатними» податками. У деяких випадках цю позицію можна оскаржити.
Уряд: Платіть надбавки
Деякі працівники виконують свої службові обов'язки, перебуваючи всю або більшу частину часу в роз'їздах. Наприклад, водії-далекобійники. Їх робота вважається роз'їзний. Якщо ж працівник часто виїжджає до місця роботи і не має можливості повертатися додому (наприклад, будівельник, експедитор), то його робота вважається «рухомий». Такі умови роботи повинні бути узгоджені з співробітником і обумовлені в трудовому договорі або в посадовій інструкції.
Фінансисти: Надбавки - не компенсація
Фінансисти обґрунтовують свою позицію так. Закордонного і роботу водіїв-далекобійників не можна назвати відрядженням, оскільки їх робота має роз'їзний характер (ст. 166 ТК). Значить, виплати замість добових і надбавки є доплатою до заробітної плати за особливі умови праці. Тобто складовою частиною оплати праці. Отже, роботодавці в загальновстановленому порядку повинні нараховувати з них ЄСП і утримувати ПДФО.
Експерти: Є витрати - є компенсації
Судді: Виплати морякам - компенсації
Суперечливим є вимога чиновників і щодо вимоги сплати ЄСП і ПДФО з виплат замість добових. Правда, на великомасштабні судові розгляди з податковою зважилися поки тільки фірми, що видають виплати замість добових морякам. Але вони змогли-таки в суді відстояти своє право. Подивимося, як їм це вдалося.
Революційним був підхід чиновників і до визначення поняття «нормативний акт». Так, податківці порахували, що розпорядження Уряду № 819-р не є нормативним актом, який може регулювати відносини в області трудового законодавства. І при оподаткуванні виплат потрібно керуватися Податковим кодексом. А оскільки в ньому немає розшифровки компенсації, то звернутися можна до трудового права - причому тільки до Трудового кодексу. На жаль, стягнутий з цієї фірми штраф був не поодиноким прецедентом. Податківці почали полювання за «недоплаченої» податками з сум виплат замість добових за всі підприємствам в «морський» галузі. Не погодившись з підходом податківців, фірми стали подавати в суд.
Судді почали розбиратися в проблемі по суті. Вони визнали, що робота екіпажів суден закордонного плавання - це робота роз'їзного характеру. Тому поїздки моряків відрядженнями не рахуються, і відповідно добові їм не покладаються (ст. 166 ТК).
У всіх вищевказаних рішеннях арбітри зробили висновок, що фірми має право не сплачувати ЄСП і ПДФО з виплат морякам замість добових. Наведені в цих рішеннях аргументи допоможуть і іншим фірмам (в тому числі працюючим в інших галузях) довести своє право не платити ЕСН з законодавчо встановлених виплат замість добових.
Транспортні витрати - окремо
Співробітникам, робота яких має роз'їзний характер, фірма може відшкодувати ще й транспортні витрати. Оскільки співробітник їздить по службовим цілям, то оплату проїзду вважають витратою фірми. У податковому обліку її можна віднести до витрат на виробництво і реалізацію, якщо така технологічна особливість виробництва або витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад передбачені трудовими або колективними договорами (п. 26 ст. 270 НК).
З повним текстом використаних документів можна ознайомитися в УПС КонсультантПлюс.
А. Давидова Джерело матеріалу -