Якщо в зданої первинної декларації виявлено недостовірні відомості або помилки, то треба оформити уточнену декларацію. До помилок можна віднести:
- невірні коди (ІПН, КПП, ОКТМО, КБК);
- невірно вказаний податковий період або дату;
- порушення порядку заповнення декларацій.
Під недостовірними відомостями розуміють:
- невірно зазначені суми доходів;
- невірно зазначені суми витрат;
- невірно зазначені суми результатів фінансово-господарської діяльності;
- суми, які не відповідають даним особового рахунку та ін.
Помилки і недостовірні відомості в декларації можуть ніяк не відбитися на сумі податку до сплати, а можуть його збільшити або зменшити. Згідно п. 1 ст. 81 НК РФ, обов'язок платника податків подати уточненку виникає тільки в разі, якщо невірні дані призвели до заниження суми податку до сплати. У разі, коли дані первинної декларації не зменшили суму податку, платник податків має право, але не зобов'язаний подавати уточнену декларацію.
Таким чином, якщо податок розрахований, вказаний у декларації та сплачено в тій сумі, яка не зачіпає інтересів бюджету (в тому числі і при переплати податку), подача уточнень повинна відбуватися на добровільній основі.
У той же час така помилка, як неправильно вказаний податковий період, яка безпосередньо не вплинула на суму податку, може привести до ситуації, коли ФНС вважатиме, що декларація за даний період не представлена, і спробує оштрафувати платника податків за ст. 119 НК за нездану звітність.
Таке рішення податкової інспекції можна оскаржити в суді, і по цих справах є позитивна арбітражна практика, але краще не ризикувати і подавати уточнену декларацію і в випадках, якщо невірні дані можуть поставити під сумнів сам факт здачі звіту конкретним платником податків.
Відповідальність при подачі уточненої декларації
За саму подачу уточненої декларації ніякої відповідальності не передбачено, але в деяких випадках ці уточнення тягнуть за собою штраф. Термін подання такої декларації в ПК не встановлено, але в залежності від того, коли вона подана, ситуації можуть бути наступними:
Якщо ж про те, що в первинній декларації знайдені помилки і недостовірні відомості, що занижують суму податку, платник податків дізнається від податкової інспекції, то уточнену декларацію все одно доведеться подати, але від штрафу за ст. 122 НК (20% від несплаченої суми) це вже не звільнить.
Номер коригування при подачі декларації
Цей якраз той випадок, коли лише одна цифра в звітності може спровокувати нарахування штрафу. Номер коригування - це не номер самої декларації, а номер її уточнення, якщо виникає така необхідність. При подачі декларації в перший раз за звітний період номер коригування треба вписати як «0». Деякі платники податків розуміють цю цифру як номер декларації, і пишуть «1». Але це ще півбіди, тому що така помилка вважається технічною і не впливає на розрахунок податку, тому обов'язки здавати уточненку в цьому випадку немає.
Проте, іноді підприємець все-таки бажає виправити ситуацію і подає ще одну декларацію з тими ж даними, крім номера коригування, який в цей раз вказує правильно «0». Якщо така декларація подана в строк, то нічого страшного, а якщо термін звітності вже пройшов, то висока ймовірність того, що податківці накладуть штраф за ст. 119 НК РФ, виходячи з буквального тлумачення того, що первинна декларація з номером коригування «0» була подана з порушенням терміну звітності. І хоча ситуація абсурдна, але доводить до арбітражного суду, який, звичайно, стає на бік платника податків.
В інших випадках номер коригування відповідає номеру виправлення декларації. Якщо уточнена декларація подається вперше, то це буде «1», якщо другий, то «2» і т.д. Обмежень на кількість уточнень декларації не передбачено.
Як заповнювати уточнену декларацію
Ніякої спеціальної форми для подачі уточненої декларації не передбачено. Декларація з коригуванням даних подається за той же період, що і первинна, і по тій же формі, яка діяла для первинної декларації. У уточненку не вносять різницю між невірними і вірними значеннями. Заповнюється вона так само, як і первинна, але звичайно, вказують вже правильні показники, а також номер коригування.
Докладати до уточненої декларації будь-які пояснення підприємець не зобов'язаний, але, як правило, податкова інспекція все одно їх запросить при камеральній перевірці, тому написати супровідний лист все-таки варто. У листі треба вказати такі відомості:
- період і податок, з якого складається уточнена декларація;
- в чому полягає помилка або недостовірність даних;
- значення показників (первинні і виправлені) і в яких розділах, графах або шпальтах вони вказані;
- зміна і розрахунок податкової бази та суми податку, якщо він був занижений або переплачено;
- реквізити платіжки і її копію в разі, якщо до подачі уточненої декларації була сплачена недоїмка і пеня.