Регулювання ринкової економіки за допомогою податкової системи
Податкова політика разом з бюджетно-фінансової і грошово-кредитної є невід'ємною частиною фінансової політики. В умовах високорозвинутих ринкових відносин її головне призначення випливає із сутності і функцій податків і полягає у вилученні державою частини сукупного суспільного продукту на загальнодержавні потреби, в мобілізації цих коштів і перерозподілі їх через бюджет з метою зміни структури виробництва, територіального економічного розвитку, підвищення рівня прибутковості населення . Своє призначення та функції податки здійснюють в єдиному бюджетному процесі.
Крім чисто фіскальної функції, система податків і зборів надає економічний вплив на суспільне виробництво, його структуру і динаміку, розміщення, прискорення науково-технічного прогресу. Податки можуть стимулювати або, навпаки, обмежувати ділову активність, сприяти розвитку тих чи інших галузей підприємницької діяльності; створювати передумови для зниження витрат виробництва й обертання приватних підприємств, для підвищення конкурентоспроможності національних підприємств на світовому ринку [6, с. 78-79].
Для подолання економічного застою держава за допомогою податкових пільг стимулює капіталовкладення, створює сприятливі умови для розширення сукупного суспільного попиту, як на споживчі, так і інвестиційні товари, а також може мати суттєвий вплив і на територіальне розміщення продуктивних сил, створення об'єктів інфраструктури [14; с. 66-69].
Діючі пільги з оподаткування прибутку підприємств спрямовані на стимулювання:
1. Фінансування витрат на розвиток виробництва та житлове будівництво;
2. Малих форм підприємництва;
3. Зайнятості інвалідів і пенсіонерів;
Надмірний податковий прес (підвищення податкових ставок) знижує у платників податків стимули до збільшення капіталовкладень, гальмує науково-технічний прогрес, уповільнює економічне зростання, що, в кінцевому рахунку, негативно позначається на надходженнях до державного бюджету.
А. Лаффер довів, що результатом зниження податків є економічне піднесення і зростання доходів держави, встановив залежність між ходами бюджету і рівнем оподаткування, виражену як відношення лотів надходжень до валового внутрішнього продукту. Оптимальним вважається рівень вилучення в 30%. За межами цієї величини доходи держави не збільшуються. Відбувається це з двох причин:
1) знижується активність виробників;
2) у платників податків виробляється установка на ухилення від оподаткування [4; с. 121].
Графічне відображення залежності між доходами державного бюджету і динамікою податкових ставок отримало назву «Кривий Лаффера» (Додаток 1).
По осі ординат відкладені податкові ставки R, а по осі абсцис - надходження в бюджет У. При збільшенні ставки податку доход держави в результаті оподаткування збільшується. Оптимальний розмір податкових ставок R * забезпечує максимальне надходження до державного бюджету У *.
При подальшому підвищенні податків стимули до праці і підприємництва падають, і при стовідсотковому оподаткування дохід держави буде дорівнює нулю, тому ніхто не захоче працювати безкоштовно. Іншими словами, в тривалій перспективі зниження надмірно високих податків забезпечить зростання заощаджень, інвестицій, зайнятості і, отже, розміру сукупних доходів, що лежать оподаткуванню. В результаті збільшиться і сума податкових надходжень, виросте обсяг державних доходів, зменшиться дефіцит, відбудеться послаблення інфляції. Зрозуміло, що ефект Лаффера є лише в разі нормального дії вільних ринкових механізмів.
Таким чином, долається протиріччя між необхідністю максимального збільшення доходів держави і обмеженими можливостями господарюючих суб'єктів і населення і забезпечується збільшення доходів на основі стимулювання зростання виробництва через податкові ставки, пільги і податкову базу.
Відомі такі види податкової політики:
1. Політика максимальних податків. Тут існує ймовірність того, що підвищення податків веде до зниження мотивації діяльності виробників і не супроводжується приростом державних доходів. Гранична ставка податків у ВВП залежить від безлічі факторів, але, за даними зарубіжних вчених, вона не повинна перевищувати 50% ВВП.
При ефективної економіки всі названі типи податкової політики, як правило, успішно поєднуються. Для Білорусі характерний перший тип податкової політики в поєднанні з третім.
Основу податкової політики та податкового механізму держави становить стратегічна концепція. Правильність концепції перевіряється тактикою.
Склалися два основні види фіскальної політики, оцінка яких відбувається при порівнянні планованих стратегій збору податкових надходжень державних витрат з фактичними результатами (Додаток 2):
1. Стримуюча, або жорстка
2. Стимулююча, або м'яка [6, с. 194-196].
Розглянемо варіант стимулюючої податкової політики. Уряд проводить ряд заходів щодо зменшення кількості податків (Т). В першу чергу на підприємстві знижується частка непрямих податків, що включаються в ціну. Отже, збільшуються і виручка від реалізації продукції, і кількість продажів, але з більш високим темпом в порівнянні зі зниженням податків. Тим самим знову зростає частка податків, що перераховуються підприємством до бюджету. У той же час при збільшенні виручки зменшується частка умовно-постійних витрат на одиницю продукції в собівартості і незмінності ціни. Значить, у підприємства з'являється можливість збільшити заробітну плату як за рахунок зростання виробництва, так і за рахунок економії умовно-постійних витрат на одиницю продукції.
Отже, зростають доходи, як підприємств, так і наявний дохід населення. В результаті зростають надходження в бюджет податків як прямих, так і непрямих. Причому фактичні податкові надходження (Тфакт) призводять до збалансованого бюджету набагато раніше за часом (tфактм), ніж планові показники (Тплан - tлм).
При стримує політиці спостерігаються зворотні результати: за рахунок збільшення податків падають як доходи підприємств, так і наявний дохід населення. Купівельна спроможність знижується, а значить, знижуються і надходження в бюджет. В результаті спостерігається дефіцит бюджету, причому фактичні податкові надходження призводять до збалансованого бюджету набагато пізніше (tфактж), ніж планові показники tплж). Така ситуація характерна для Республіки Білорусь.
Змінюючи податкову політику, маніпулюючи податковим механізмом, держава отримує можливість стимулювати економічний розвиток або стримувати його. Мета такого регулювання - створення загального податкового клімату для внутрішньої і зовнішньої діяльності компаній, особливо інвестиційної, забезпечення преференційних податкових умов для стимулювання пріоритетних і регіональних напрямків руху капіталу.