Документ. Реалізація корисних копалин і єдиний податок
Реалізація корисних копалин і єдиний податок
Приватний підприємець займається видобутком, і реалізацією сировини для бутового (будівельного) каменю, крейди, вапняку і піску.
Роз'ясніть, будь ласка, не перешкоджає чи здійснення зазначених видів діяльності переходу на, застосування спрощеної системи оподаткування.
Чи може ЧПЕН займатися реалізацією гальки, черепашнику і глини?
Нагадаємо, що відповідно до п / п. 5 п / п. 291.5.1 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання, які здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення.
Які ж корисні копалини належать до корисних копалин місцевого значення?
Для відповіді на це питання деякі фахівці рекомендують звертатися до п / п. 263.9.1 ПКУ, в якому наведені ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення.
Згідно з переліком корисних копалин місцевого значення з п / п. 263.9.1 ПКУ до таких належать:
- сировина для будівельної вапна і гіпсу: крейда і вапняк на вапно, крейда будівельна, гіпс;
- сировина для хімічних меліорантів ґрунтів: вапняк;
- сировина для бутового (будівельного) каменю: всі види гірських порід, придатність яких визначається державними стандартами, в тому числі для щебеневої продукції;
- сировина піщано-гравійна: сировина піщано-гравійна, сировина піщано-глиниста для закладки вироблених просторів, будівництва дорожніх насипів, дамб і т. п .;
Виходячи з цього переліку можна припустити, що підприємець, який реалізує сировину для бутового (будівельного) каменю, крейди, вапняку і піску, цілком може претендувати на застосування спрощеної системи оподаткування.
До речі, сировина для бутового каменю серед загальнодержавних корисних копалин, зазначених в п / п. 263.9.1 ПКУ, не значиться, а ось крейда, вапняк і пісок, що застосовуються для конкретних виробництв, є.
Однак це не єдиний перелік, що розмежовує загальнодержавні та місцеві корисні копалини.
Так ось, до корисних копалин місцевого значення відповідно до Переліку N 827 відносяться:
- сировина для хімічних меліорантів ґрунтів - вапняк, гіпс, сажа, сапропель;
- сировина для будівельної вапна і гіпсу - гіпс, вапняк, крейда;
- сировина піщано-гравійна - пісок;
- сировина цегельно-черепична - суглинок, супісок;
- інші корисні копалини, які не включені до Переліку корисних копалин загальнодержавного значення.
Як бачимо, в кабмінівському Переліку N 827 серед місцевих копалин сировину для бутового (будівельного) каменю не значиться, а ось крейди, вапняку і піску в ньому місце знайшлося.
Виникає питання, який перелік має пріоритет при вирішенні проблеми, пов'язаної з можливістю застосування спрощеної системи оподаткування.
На думку ДПС у Дніпропетровській області, для цих цілей застосуванню підлягає Перелік N 827.
Відповідаючи на питання, чи може ЧПЕН здійснювати торгівлю сировиною для бутового каменю, дніпропетровські податківці у своєму листі (1) посилаються на ст. 6 Кодексу України про надра від 27.07.94 р N 132/94-ВР, якою передбачено, що корисні копалини за своїм значенням поділяються на корисні копалини загальнодержавного і місцевого значення. «Значимість» корисних копалин визначає КМУ за поданням спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з геологічного вивчення та забезпечення раціонального використання надр (2).
Як ми вже знаємо, Кабмін давно впорався з дорученням Верховної Ради і затвердив відповідні Переліки корисних копалин. (3)
Цікаво, що сировина для бутового каменю увійшло до складу корисних копалин загальнодержавного значення. А оскільки платники єдиного податку (юрособи та фізособи - підприємці) не можуть займатися реалізацією корисних копалин загальнодержавного значення, вони не можуть здійснювати торгівлю сировиною для бутового каменю. Ось такий висновок випливає з листа ДПС у Дніпропетровській області.
До речі, деякі поширені корисні копалини (вапняк, крейда, пісок) присутні в обох Розкладах N 827, тобто можуть мати і загальнодержавне значення, і місцеве - в залежності від напрямку використання.
Наприклад, пісок для вогнетривкої і формувального сировини, пісок кварцовий для сировини скляного і фарфоро-фаянсового має загальнодержавне значення, а пісок для сировини піщано-гравійного - місцеве значення.
Як же визначити, чи може єдиноподатник займатися їх реалізацією?
У примітці до загальнодержавного Переліку N 827 зазначено, що деякі з корисних копалин використовуються в декількох напрямках. Напрямок використання родовища корисних копалин загальнодержавного значення визначається рішенням Державної комісії по запасах корисних копалин.
Згідно п. 12 Порядку N 615 у дозволі вказується вид корисної копалини відповідно до Переліками корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення, затверджених Постановою КМУ від 12.12.94 р N 827.
Форма спеціального дозволу на користування надрами приведена в додатку 3 до Порядку N 615.
Звертаємо увагу на те, що в додатку 4 до Порядку N 615 наведено форму спеціального дозволу на користування надрами (щодо видобутку корисних копалин місцевого значення на території Автономної Республіки Крим).
І дійсно: в обох формах спецдозволів - в загальноукраїнській і кримської на видобуток місцевих корисних копалин - вказується вид корисної копалини відповідно до Переліків N 827. Так що якщо у підприємця буде копія такого спецдозволу від видобувного підприємства або копія іншого документа, в якому буде вказано, що цей документ виданий на видобуток корисних копалин місцевого значення, проблем з отриманням статусу платника ЄП, на нашу думку, бути не повинно (зрозуміло, при дотриманні інших єдиноподаткових умов).
Що стосується реалізації гальки, черепашнику і глини, то відповідно до Переліками N 827 вони відносяться до корисних копалин загальнодержавного значення.
Таким чином, займатися реалізацією гальки, черепашнику і глини єдиноподатники не мають права.
(2) В даний час - центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони навколишнього природного середовища.
(3) Слід зазначити, що час від часу в Переліки вносяться зміни.