Досить поширеною є ситуація, коли фірма в період застосування спрощеної системи оподаткування виставляє на прохання замовників рахунки-фактури з виділеної сумою ПДВ. При цьому отриманий від покупця податок суспільство, як правило, не обчислює і в бюджет не перераховує. В кінці минулого року арбітри винесли вердикт про податкову відповідальності за неподання декларації з ПДВ спрощенцями.
Розглянемо думку податківців і порівняємо його з позицією суддів.
вивчаємо законодавство
Організації та підприємці
Складати рахунки-фактури зобов'язані всі платники податків ПДВ, які реалізують товари (роботи, послуги) на території Укаїни (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однак, згідно з пунктами 2 і 3 статті 346.11 Податкового кодексу, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками ПДВ. Виняток становить податок на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Укаїни.
Як бачите, спрощенці в виставляються покупцям документах суму ПДВ не виділяють і рахунки-фактури не виставляють. Адже відповідно до статті 169 Податкового кодексу обов'язок зі складання рахунків-фактур, ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів покладено тільки на платників податків ПДВ.
Що ж робити з ПДВ?
Особи, які застосовують спрощену систему, має право при визначенні об'єкта оподаткування зменшити отримані доходи на суми ПДВ по оплачених товарах, роботах і послугах, вартість яких включається до складу витрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При цьому витрати враховують в складі витрат з урахуванням таких особливостей (подп. 1 і подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) - в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховують у складі витрат по мірі списання зазначеної сировини і матеріалів у виробництво;
- витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів.
Зверніть увагу, що дане правило відноситься тільки до тих осіб, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
Виставили рахунок-фактуру
Відповідно до пункту 5 статті 173 Податкового кодексу сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється особами, які не є платниками податків в разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділеної сумою податку.
Договір простого або довірчого товариства
А що ж Мінфін?
Подивимося, що говорили чиновники в останні пару років про виставлення спрощенцями рахунків-фактур.
ПДВ до витрат
Коли платимо в бюджет
А тепер звітуємо
Як ПДВ став доходом
Фінансисти запевнили, що при обчисленні податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, суми ПДВ, отримані платником податку від замовника, включаються до складу доходів. Справа в тому, що главою 26.2 Податкового кодексу зменшення доходів, отриманих платниками податків, які застосовують спрощену систему, на суми податку на додану вартість, сплачені в бюджет за рахунками-фактурами, виставленим покупцям, не передбачено.
Так що фактично відбувається сплата податку (6% ССО) на податок (ПДВ).
Про які штрафи йде суперечка
Неподання податкової декларації
справи судові
Що ж думають з цього питання арбітри?
неподання декларації
Більшість суддів впевнене, що норми статті 119 Податкового кодексу і спрощенці несумісні.
Зауважимо, що судів з цього питання було багато і вони в більшості своїй підтримали платників податків.
несплата податку
Аналогічна ситуація і з пенями.
ВАС сказав своє слово
Отже, в силу статті 23 Податкового кодексу платник податків зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і подавати до податкового органу податкові декларації по тим податкам, які він зобов'язаний сплачувати. Згідно з пунктом 2 статті 346.11 Податкового кодексу організації, які застосовують спрощену систему, не визнаються платниками ПДВ. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється особами, які не є платниками податків, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням податку (п. 5 ст. 173 НК РФ). Пунктом 5 статті 174 Податкового кодексу передбачено обов'язок платників податків, перерахованих в пункті 5 статті 173 Податкового кодексу, надавати в податкові органи відповідні податкові декларації. Згідно зі статтею 119 Податкового кодексу суб'єктом відповідальності за неподання декларації є платник податків. Арбітри прийшли до висновку, що оскільки суспільство, що застосовує спрощену систему, не було платником ПДВ, до нього не може бути застосована відповідальність, визначена статтею 119 Податкового кодексу.
Незважаючи на оптимістичний висновок арбітрів, не забувайте, що податкові інспектори можуть думати інакше. Однак зазначену ухвалу допоможе вам відстояти свою точку зору в суді.