Коригувальний рахунок-фактуру оформляють додатково до «початкового» рахунку-фактурі в разі зміни вартості раніше відвантажених товарів (наданих послуг, виконаних робіт) 2. У ньому вказують номер і дату «первісного» рахунки-фактури, все його числові показники, а також нові дані. Після чого визначають різницю (сума зменшення або збільшення), яка і буде заноситися в книгу продажів або книгу покупок продавця і покупця.
Інша ситуація, при якій необхідно також вдаватися до складання коректування рахунки-фактури - коли товар приходить в одному кількості, а в рахунку-фактурі вказано, наприклад, більшу кількість. Виходить, що фактичні дані не відповідають даним документа.
Якщо розбіжність встановлено до моменту прийняття товару до обліку, то покупцеві слід оприбуткувати то кількість товару, яке фактично надійшло, а не за документами. Очевидно, що тоді і до відрахування ПДВ покупцеві слід поставити суму, відповідну до прийнятого кількості. Звичайно, в цьому випадку відрахування не буде відповідати сумі, зазначеній в рахунку-фактурі, але чиновники не бачать в цьому нічого протизаконного 5. Зверніть увагу, що в цьому випадку покупець, який отримав коригувальний рахунок-фактуру від продавця, не реєструватиме його у себе в книзі продажів. Таким чином, відновлювати ПДВ не буде потрібно.
Що ж робити, якщо недостача виявилася після факту оприбуткування? Тобто, товар раніше був прийнятий до обліку в більшій кількості, і, відповідно, ПДВ прийнятий до відрахування в завищеній сумі. У цьому випадку продавець також зобов'язаний скласти коригувальний рахунок-фактуру. Але його вже покупець повинен зареєструвати у себе в книзі продажів, тобто у покупця виникне обов'язок по відновленню ПДВ.
Складати коректувальні рахунки-фактури постачальника необхідно також в тому випадку, якщо покупець при прийманні вантажу виявив, що частина товару пошкоджена. Очевидно, що покупець має повне право відмовитися від приймання бракованої частини товару і, відповідно, не приймати його до обліку. Так само як і не приймати до відрахування ПДВ, що припадає на браковану частину товару.
Якщо ж бракованої виявилася вся партія товару, в зв'язку з чим покупець відмовився від її приймання, то постачальник не повинен становити коригувальний рахунок-фактуру. У цьому випадку покупець також не складає рахунок-фактуру при поверненні шлюбу. Так як товар не був оприбуткований, значить, зворотної реалізації не виникає. Продавець повинен відобразити відрахування ПДВ на підставі того рахунку-фактури, який був їм виписаний при відвантаженні товару, який опинився шлюбом 6.
Розглянемо ситуацію, коли шлюб був виявлений покупцем після його оприбуткування і цей «неліквід» повертається постачальнику. На численні роз'ясненнями чиновників, в даній ситуації постачальник не зобов'язаний складати коректувальні рахунки-фактури 7. Однак при поверненні шлюбу рахунок-фактуру вже доведеться скласти покупцеві, адже він встиг оприбуткувати товар. А це означає, що при поверненні продукції виникає зворотна реалізація. Саме такий висновок випливає з зазначених вище листів чиновників. Правда, якщо покупець не є платником ПДВ, наприклад, у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, то рахунок-фактуру на товар, що повертається він не становить. Тоді вже продавець повинен буде скласти коригувальний рахунок-фактуру 8.
Скласти коригувальний рахунок-фактуру постачальника доведеться і в разі, коли бракований товар не повертається, а утилізується покупцем 9.
Неодноразова зміна вартості
Трапляється так, що вартість товарів змінюється не один раз. Виникає питання з оформленням коригуючих рахунків фактур. Чиновники вважають, що при повторному зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) продавцем виставляється новий коригувальний рахунок-фактура, в який переносяться відповідні дані з попереднього коректування рахунки-фактури 10.
Зверніть увагу, що брати потрібно дані не «первісного» рахунки-фактури, а попереднього коректування. У зв'язку з цим вважаємо, що в рядку 1б, де вказується номер і дата рахунку-фактури, до якого складається коригувальний рахунок-фактура, необхідно вказати дані попереднього коректування рахунки-фактури.
До речі, якщо до моменту складання коректування рахунки-фактури змінилися реквізити продавця або покупця, то в документі потрібно вказувати нові дані 11. Додатково можна вказати і попередні дані. Це не буде порушенням.
Чи треба виправляти "первинку"?
