Компанія вирішила відкрити інтернет-магазин. Для підвищення конкурентоспроможності прийнято рішення укласти договори з операторами електронних платіжних систем. Причому планується не тільки приймати платежі з електронних гаманців клієнтів, але і розплачуватися таким способом з фізичними особами. Допоможемо бухгалтеру освоїти порядок обліку при нових способах оплати
Будь-яка компанія може бути як одержувачем електронних грошей, так і платником. Електронні гроші - еквівалент реальних грошей, але вони звертаються всередині конкретної електронної платіжної системи. Ввести їх туди можна з реального рахунку. А перетворити електронні рублі в реальні можна, тільки вивівши їх з системи. І за введення, і за виведення потрібно платити операторові системи.
Корпоративний інтернет-гаманець можна віднести до електронних засобів платежу (ч. 19 ст. 3 Закону № 161-ФЗ 1). Щоб його відкрити, отримувати електронні гроші і розраховуватися ними в законному порядку, компанії доведеться оформити відносини, як мінімум, з двома суб'єктами ринку електронних переказів: оператором платіжної системи (їм може бути некредитних організацій) і оператором електронних грошових коштів (тільки кредитна організація). На практиці вони можуть збігатися в одній особі. Розглянемо дії компанії більш докладно.
Крок 1. Вибрати електронну платіжну систему. Щоб вибрати відповідну для бізнесу систему, доведеться пошукати в Інтернеті, послухати поради професійних консультантів або просто знайомих, яким близька проблема. Найбільш популярними платіжними системами в мережі Інтернет в даний час є WebMoney Transfer, Яндекс.Деньги (PayCash), RBK Money, PayPal, IntellectMoney, E-Gold, Z-Payment, QIWI, CyberPlat, E-port, Кредит-Пілот, Moneybookers, Perfect Money, MoneyMail.
Крок 3. Укласти договір на відкриття інтернет-гаманця. Щоб використовувати електронні засоби платежу, потрібно укласти відповідний договір з оператором електронних грошових коштів (ч. 1 ст. 9 Закону № 161-ФЗ). Пропозиція укласти договір має бути присутнім на сайті платіжної системи.
Крок 4. Отримати дозвіл оператора.
Укладення договору недостатньо, щоб оператор електронних грошових коштів надав компанії право використовувати корпоративний інтернет-гаманець. Компанія ще повинна пред'явити свідоцтво про постановку на податковий облік (п. 1 ст. 86 НК РФ). Відповідно, оператор протягом трьох днів з дня надання або припинення згаданого права зобов'язаний повідомити про це своєму податковому органу.
ПРОСТО НЕ УПУСТІТЬ
Оператором електронних грошових коштів може бути тільки кредитна організація, що має право на здійснення переказів грошових коштів, в тому числі без відкриття банківських рахунків (п. 1 ст. 3, ст. 11, ч. 1 ст. 12 Закону № 161-ФЗ).
Крок 6. Укласти договір про електронні розрахунки. Щоб компанія могла проводити безготівкові розрахунки в формі переказу електронних грошових коштів, потрібен відповідний договір з оператором (ч. 1 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). Зрозуміло, що замість двох договорів на відкриття електронного гаманця і про проведення електронних розрахунків на практиці полягає всього один.
Крок 7. Відкрити спеціальний рахунок. Для виведення з системи засобів, що перевищують встановлений ліміт (див. Нижче), компанія зобов'язана вжити одне з двох дій:
• відкрити банківський рахунок у оператора електронних грошових коштів;
• надати оператору інформацію про банківський рахунок, відкритому в інший кредитної організації (ч. 23 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).
Найважливіші принципи роботи інтернет-гаманця
Як поповнити. Поповнити свій електронний гаманець компанія (організація або підприємець) може тільки шляхом перерахування грошей зі свого банківського рахунку (ч. 3 ст. 7 Закону № 161-ФЗ 1).
Як вивести кошти. Виведення грошей з електронного гаманця компанії можливий тільки на банківський рахунок, а не в інший гаманець компанії і не готівкою (ч. 22 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).
Ліміт залишку. Якщо на кінець робочого дня оператора залишок електронних грошей в інтернет-гаманці компанії перевищить 100 000 руб. або еквівалентну суму в іноземній валюті (за курсом БанкаУкаіни), то оператор електронних грошових коштів самостійно виводить надлишок на банківський рахунок компанії (ч. 7, 9 ст. 10 Закону № 161-ФЗ).
Ідентифікація учасників. Кожен раз, коли компанія використовує інтернет-гаманець, оператор електронних грошових коштів проводить ідентифікацію компанії за правилами Закону № 115-ФЗ 2 (ч. 7 ст. 10 Закону № 161-ФЗ). Зі свого інтернет-гаманця компанія може перераховувати кошти на користь тільки тих фізичних осіб, у яких електронний гаманець персоніфікований (ч. 9 ст. 7, ч. 2 ст. 10 Закону № 161-ФЗ). Тобто тих, кого ідентифікує оператор.
1. Відправлення повідомлень клієнту про кожну здійсненої операції із застосуванням електронного засобу платежу.
2. Забезпечення можливості напряму клієнтом повідомлення про втрату електронного засобу платежу і (або) про його використанні без згоди клієнта.
3. Відшкодування клієнту суми операції, яка була здійснена без його згоди, в разі надходження до операції повідомлення від клієнта, а також в разі, якщо клієнт не був проінформований про операцію.
4. Зберігання інформації про отримані та відправлених повідомленнях не менше трьох років.
5. Включення в договір порядку надання клієнту документів та інформації, пов'язаних з використанням електронного засобу платежу.
6. Розгляд заяв клієнта про використання електронного засобу платежу в термін не більше 30 днів, а на випадок транскордонних перекладу - не більше 60 днів.
Обмеження за операціями. Переклад електронних грошей може здійснюватися між клієнтами як одного, так і декількох операторів електронних грошових коштів (ч. 8 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). Однак організації і підприємці не можуть розраховуватися електронними грошима між собою. Одним з учасників розрахунків обов'язково має бути фізична особа (ч. 9 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).
Оператору заборонено кредитувати клієнта, нараховувати відсотки на залишок електронних грошових коштів або виплачувати будь-яку винагороду клієнту (ч. 5, 6 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).
Припинення використання. Оператор може призупинити або припинити використання інтернет-гаманця (ч. 9 ст. 9 Закону № 161-ФЗ):
• на підставі отриманого від клієнта повідомлення;
• при порушенні клієнтом умов договору про порядок використання електронного засобу платежу.
Автономний режим. Переклад електронних грошей здійснюється відразу після прийняття оператором розпорядження клієнта шляхом одночасного зменшення залишку у платника і збільшення у одержувача. У випадках, передбачених договором, оператор може здійснювати ці дії не одночасно. Такий режим перекладів називається автономним режимом використання електронного засобу платежу.
Як заплатити податки
Можна сказати, що з метою оподаткування корпоративний електронний гаманець прирівняний до звичайного розрахунковому рахунку. Адже переклад електронних грошей - це одна з форм безготівкових розрахунків (ч. 1 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).
Грошове зобов'язання платника перед одержувачем припиняється одноразово в момент прийняття розпорядження клієнта оператором електронних грошових коштів, зменшення їм залишку в інтернет-гаманці платника і збільшення залишку коштів в інтернет-гаманці одержувача (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Закону № 161-ФЗ ).
При автономному режимі використання корпоративного електронного гаманця (коли не збігаються моменти прийняття оператором розпорядження клієнта, зменшення їм залишку електронних грошей платника і збільшення їм залишку електронних грошей одержувача) зобов'язання припиняється в момент використання платником свого електронного гаманця для оплати (ч. 18, 16 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).
Документування електронних переказів. Офіційним документом, що підтверджує дату надходження і списання грошових коштів, буде звіт оператора електронних грошових коштів. У договорі з оператором потрібно передбачити умову про те, що звіт від нього буде надходити, по крайней мере, не пізніше останнього дня кожного місяця. Адже якщо декларації з ПДВ і ССО здаються щоквартально, то звітність з податку на прибуток компанія може представляти і щомісяця.
Наприклад, оператор системи Яндекс. Гроші в кінці місяця надсилає паперовий звіт про обороти по електронному гаманцю. Документ завірений печаткою системи і підписом її відповідального особи.
ПДВ. Надходження грошей в електронний гаманець до відвантаження товару є передоплатою, а одночасно з відвантаженням або після неї - оплатою. На передоплату потрібно складати авансовий рахунок-фактуру. Його можна виписати в одному екземплярі для себе, оскільки покупцеві - фізичній особі рахунки-фактури не потрібні. Після відвантаження на підставі цього рахунку-фактури можна прийняти авансовий ПДВ до відрахування.
Що стосується винагороди оператору за обслуговування електронних платежів, то воно не обкладається ПДВ як банківська операція (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 9 ст. 5 Закону № 395-1 3).
Податок на прибуток. Якщо компанія застосовує касовий метод, то при авансовому надходженні електронних грошей потрібно відобразити дохід у податковому обліку (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Щоб не було конфліктів з податковою інспекцією, ПДВ на електронний аванс нараховувати до отримання звіту від оператора - відразу при отриманні електронного повідомлення про надходження грошей.
Переказ грошових коштів без відкриття банківських рахунків, в тому числі електронних грошових коштів (за винятком поштових переказів), відноситься до банківських операцій (п. 9 ст. 5 Закону № 395-1).
Сума доходу, що відображається в податковому обліку, повинна включати в себе винагороду, яке стягується оператором електронних грошових коштів за проведення платежів (п. 2 ст. 249 НК РФ). Одночасно суму винагороди можна включити до складу позареалізаційних витрат як витрати на оплату послуг банку (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
ССО. Якщо компанія застосовує ССО, то плату за послуги платіжної системи вона має право врахувати при розрахунку податку (подп. 9 або 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ПДФО. Якщо організація розплачується електронними грошима з фізичною особою за будь-які роботи або послуги, то у неї виникає обов'язок утримати з доходу цієї особи ПДФО і перерахувати його до бюджету (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Перерахувати податок потрібно в той же день, коли перераховані електронні гроші фізособі (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Для цього достатньо просто здати платіжку в звичайний банк.
«Податкова блокування». Інспекція має право заблокувати кошти, наявні у компанії в електронній платіжній системі, а також стягувати недоїмки, штрафи і пені за рахунок цих коштів (пп. 1, 2, 3 ст. 76 НК РФ). Це можливо в тих же випадках, в яких призупиняються операції з банківського рахунку (п. 2 ст. 45, п. 8 ст. 46, ст. 76 НК РФ).
Крім того, на залишок електронних грошових коштів компанії може бути звернено стягнення в процесі виконавчого провадження (ч. 12 ст. 70 Закону № 229-ФЗ 4).
Бухгалтерський облік електронних розрахунків
Винагороди оператору за операції введення реальних грошей в електронний гаманець і виведення електронних грошей на банківський рахунок потрібно включити в інші витрати як винагороду за надані банківські послуги (п. 11 ПБУ 10/99 6).
Розглянемо на конкретному прикладі порядок обліку. Припустимо, компанія торгує через свій інтернет-магазин товарами народних промислів, які закуповує у фізичних осіб за цивільно-правовими договорами. Для отримання оплати і розрахунків з продавцями - фізичними особами використовується інтернет-гаманець, відкритий в одній з електронних платіжних систем.
У той же день з розрахункового рахунку компанії в електронний гаманець було перераховано 20 000 руб. Комісія оператора за введення грошей склала 150 руб.
Дт 55 субрахунок «Електронні гроші» Кт 62 11 800 руб. - отримані електронні гроші як передоплату від покупців (фізичних осіб) за товари;
Дт 76-ПДВ Кт 68 1800 руб. - нарахований ПДВ з передоплати, що надійшла від покупців;
Дт 55 субрахунок «Електронні гроші» Кт 51 20 000 руб. - на електронний гаманець введені грошові кошти з розрахункового рахунку;
Дт 91-2 Кт 76 150 руб. - враховані витрати по введенню грошей в електронний гаманець;
Дт 76 Кт 55 субрахунок «Електронні гроші» 150 руб. - оплачені послуги електронної платіжної системи.
Проведення зроблені такі:
Дт 60 Кт 55 субрахунок «Електронні гроші» 30 000 руб. - перераховані електронні гроші надомнику як аванс за покупку його товарів;
Дт 91-2 Кт 76 100 руб. - враховані витрати на переказ грошових коштів фізичній особі;
Дт 76 Кт 55 субрахунок «Електронні гроші» 100 руб. - оплачені послуги електронної платіжної системи.