Провели вакцинацію працівників - правильно відобразіть витрати в обліку
Юлія Гатальская, економіст
Статті по темі
Під терміном "профілактичні щеплення" слід розуміти введення в організм людини іммунyобіологіческіх лікарських засобів для створення специфічної несприйнятливості до інфекційних захворювань.
До груп високого ризику зараження грипом віднесені:
- медичні працівники;
- особи з установ з цілодобовим перебуванням дітей та дорослих: діти від 6 місяців до 3 років; діти від 3 років і дорослі;
- орнітологи, працівники птахівницьких підприємств;
- працівники сфери побутового обслуговування;
- працівники закладів освіти;
- працівники торгівлі та громадського харчування;
- працівники транспортних організацій;
а) працівники служб по забезпеченню життєдіяльності та безпеки держави (МНС, МВС, Міноборони, служби житлово-комунального господарства, енергозабезпечення, зв'язку);
б) особи, які перебувають в контакті з пацієнтами з хронічною патологією та з імуносупресією;
в) особи, які перебувають в контакті з дітьми у віці до 6 місяців;
г) здорові особи, які не ввійшли в пп. 1-3 (п. 2 додатка 7 до Санітарними нормами).
Проведення заходів з вакцинації працівників полягає в наступному:
- по перше . керівник організації повинен видати наказ про проведення вакцинації, приблизна форма якого може бути такою:
- по-друге . необхідно скласти список працівників, які підлягають профілактичним щепленням, який повинен бути затверджений керівником організації.
Зверніть увагу! Якщо організація має медико-санітарні частини, пункти охорони здоров'я або тимчасово організовані прищепні пункти, то в них вакцинацію проводять прищепні бригади, спеціально сформовані на базі закладів охорони здоров'я. До їх складу входять лікар, відповідальний за роботу бригади в цілому, і медичні сестри. Проведення вакцинації має бути оформлено медичною документацією про щеплення.
Якщо організація не має медико-санітарних частин або здоровпунктів, то профілактичні щеплення проводять безпосередньо в установах охорони здоров'я.
Надання платних медичних послуг в установах охорони здоров'я, в т.ч. послуг з вакцинації, повинно бути оформлено 2-стороннім договором, в якому вказані умови, терміни їх отримання, порядок розрахунків, права, обов'язки і відповідальність сторін.
При визначенні податкової бази для обчислення прибуткового податку слід враховувати всі доходи платника, які отримані як в грошовій, так і в натуральній формах (п. 1 ст. 156 Особливої частини Податкового кодексу РБ (далі - ПК)). До доходів, отриманих платником у натуральній формі, відносять оплату (повністю або частково) за нього організаціями або фізичними особами товарів (робіт, послуг), іншого майна або майнових прав, в т.ч. комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника.
При отриманні платником доходу в натуральній формі у вигляді робіт, послуг податкову базу для обчислення прибуткового податку з фізичних осіб слід визначати як вартість (з урахуванням ПДВ) цих робіт, послуг, обчислену виходячи з регульованих роздрібних цін, а при їх відсутності - із застосовуваних цін (тарифів) на дату нарахування платнику доходу з урахуванням особливостей, встановлених ст. 157 НК.
- від організацій, які є місцем основної роботи, - в розмірі 150 базових величин (БВ) від кожного джерела протягом податкового періоду;
- від інших організацій і індивідуальних підприємців, за винятком профспілкових організацій членами цих профспілкових організацій, - в розмірі 10 БВ від кожного джерела протягом податкового періоду.
Обов'язкові страхові внески, в т.ч. за професійною пенсійного страхування, в ФСЗН і Белгосстрах, не слід нараховувати на суми коштів, витрачені наймачем в зв'язку з участю работніковв спортивних, оздоровчих і культурно-масових заходах (п. 25 Переліку № 115).
Податковий облік витрат по вакцинації
Витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, що враховуються при оподаткуванні, є вартісну оцінку використаних у процесі виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, нематеріальних активів, трудових ресурсів та інших витрат на їх виробництво і реалізацію, що відображаються в бухгалтерському обліку (ст. 130 НК).
Перелік витрат, невраховуваних при оподаткуванні, визначений в ст. 131 НК, і витрати, пов'язані з охороною праці, в ньому відсутні.
Санітарні норми, правила і гігієнічні нормативи обов'язкові для дотримання державними органами, іншими організаціями, фізичними особами, в т.ч. індивідуальними підприємцями.
Таким чином, витрати по проведенню організацією лікувально-профілактичних заходів з вакцинації проти грипу, економічно обгрунтовані і документально підтверджені, є заходами по забезпеченню безпечних умов праці. Їх слід враховувати при оподаткуванні як безпосередньо пов'язані з підприємницькою діяльністю організації.
Бухгалтерський облік витрат по вакцинації
Витрати за видами діяльності є частина витрат організації, що відноситься до доходів за видами діяльності, отриманим організацією в звітному періоді. Такі витрати включають в себе витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг; витрати на управління, обслуговування та організацію виробництва; витрати на реалізацію товарів, продукції, робіт, послуг (пп. 5, 6 Інструкції № 182).
Розглянемо на умовному прикладі порядок відображення в бухгалтерському обліку платних медичних послуг з вакцинації працівників.
* Не визнається об'єктом оподаткування ПДВ вартість робіт (послуг), придбаних (сплачених) платником для своїх працівників (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Двоє з працівників організації отримували в поточному році матеріальну допомогу від організації і повністю використовували пільгу, встановлену подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи (див. Табл. 1):
Захід по вакцинації працівників проти грипу передбачено в колективному договорі в складі заходів з охорони праці.
У бухгалтерському обліку слід зробити записи (див. Табл. 2):