Що розуміється під мобілізаційною підготовкою?
Поняття "мобілізаційна підготовка" Податковий кодекс не розкриває. Тому, керуючись положеннями ст. 11 НК РФ, звернемося до іншого джерела. Зокрема, до Федерального закону N 31-ФЗ, який здійснює правове регулювання в галузі мобілізаційної підготовки та мобілізації в РФ, що встановлює права, обов'язки і відповідальність органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також організацій (незалежно від форми власності) та їх посадових осіб , громадян РФ в цій галузі.
Згідно ст. 1 Федерального закону N 31-ФЗ під мобілізаційною підготовкою в РФ розуміється комплекс заходів, що проводяться в мирний час, за завчасну підготовку економіки РФ ... підготовці Збройних сил РФ ... до забезпечення захисту держави від збройного нападу і задоволенню потреб держави і потреб населення у воєнний час.
податкові норми
При цьому в силу п. 1 ст. 256 НК РФ майно, що належить до мобілізаційних потужностей, підлягає амортизації в порядку, встановленому гл. 25 НК РФ.
Разом з тим зауважимо, що з вказаної дати з пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ виключені слова "в вигляді не підлягають компенсації з бюджету". Чи означає це, що платники податків мають право відносити на витрати всі витрати, пов'язані з мобілізаційною підготовкою, - як компенсовані, так і не компенсовані з бюджету?
Одні експерти вважають, що саме так і треба трактувати нову редакцію пп. 17, а при отриманні відповідної компенсації з бюджету на підставі ст. 250 НК РФ бюджетні кошти слід включити до складу позареалізаційних доходів. Інші вважають, що ця поправка не змінює порядок відображення даних витрат: як і раніше, у позареалізаційні витрати відображаються тільки витрати, здійснені платником податків за свій рахунок, оскільки в цілях оподаткування прибутку на підставі п. 1 ст. 252 НК РФ витратами зізнаються витрати, понесені платником податку. Витрати, що компенсуються з бюджету, такими не є.
Системне тлумачення наведених змін в їх взаємозв'язку дозволяє зробити висновок, що з метою нарахування амортизації придбаного (створеного) майна, що належить до мобілізаційних потужностей, його первісна вартість зменшується на витрати, здійснені платником податків і компенсовані з бюджету. Якщо ж таке майно придбано або створено платником податків повністю за рахунок бюджетних коштів, таке майно амортизації не підлягає.
Якими документами підтверджуються витрати?
Отже, в даний час перелік і порядок оформлення документів, що дають право на включення витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, що не підлягають компенсації з бюджету, до складу податкових витрат, містяться в наступних документах:
- Положенні про порядок економічного стимулювання ліцензійної підготовки економіки (далі - Положення);
- Рекомендаціях за формою документів, що підтверджують право організацій, що мають мобілізаційні завдання (замовлення) і (або) завдання з мобілізаційної роботи, на податкові пільги, а також на включення до складу позареалізаційних витрат обґрунтованих витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки (далі - Рекомендації) .
Відповідно до Рекомендацій для підтвердження права на включення у позареалізаційні витрати зазначених витрат організація подає до податкового органу за місцем постановки на облік узгоджені з уповноваженим федеральним органом влади документи або відповідно до Положення по формам 4 і 5 (план проведення робіт з мобілізаційної підготовки, які виконуються за рахунок власних коштів, і кошторис витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, які виконуються за рахунок власних коштів), або відповідно до рекомендацій ями за формою 3 (перелік робіт з мобілізаційної підготовки, витрати на проведення яких не підлягають компенсації з бюджету).
Виходячи з викладеного, контролюючі органи вважають, що для визнання з метою оподаткування прибутку зазначених витрат як витрати на проведення робіт з мобілізаційної підготовки необхідно:
1) наявність узгодженого з уповноваженим федеральним органом виконавчої влади переліку видів робіт з мобілізаційної підготовки (документи за формою 4 і 5 з Положення або за формою 3 з Рекомендацій);
2) включення об'єкта до переліку майна мобілізаційного призначення;
3) підтвердження виконання робіт по реконструкції відповідними актами прийому-передачі робіт.
Важливо відзначити, що тільки при виконанні перерахованих вище трьох умов платники податків мають право включити витрати на проведення робіт з мобілізаційної підготовки. Прикладом тому може служити податковий спір, розглянутий служителями Феміди.
Підставою для донарахування податку на прибуток в числі іншого послужив висновок інспекції про неправомірне віднесення платником податку до складу витрат витрат на роботи з мобілізаційної підготовки, а також на обладнання, монтаж якого в поточному періоді не здійснено.
Крім того, податковим органом в ході перевірки встановлено і суспільством не спростовано, що обладнання, поставлене іноземною компанією, знаходиться на складі суспільства, а у виробництві бере участь оригінальне обладнання, введене в експлуатацію в 1984 році.
З огляду на, що модернізація обладнання, що має мобілізаційне призначення, не здійснено і суспільство як і раніше фактично працює на старому унікальному обладнанні 1984 года, суди прийшли до висновку, що завдання з мобілізаційної підготовки суспільства не виконана у зазначеній частині, тому витрати на проведення зазначених мобілізаційних робіт (в тому числі витрати на придбання обладнання) не можуть бути включені до складу позареалізаційних витрат.
На закінчення зазначимо таке. Розглянута ситуація відноситься до податкового періоду, коли пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ не містив положень, що виключають зі складу позареалізаційних витрат витрати платника податку на придбання, створення, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння, що амортизується майна, яке відноситься до мобілізаційних потужностей. Але з питання документування це суті справи не змінює: вимоги, встановлені п. 1 ст. 252 НК РФ, повинні виконуватися для будь-яких витрат платника податку на виконання робіт з мобілізаційної підготовки - як некапітального, так і капітального характеру. Наявності погодженого з уповноваженим федеральним органом виконавчої влади переліку видів робіт з мобілізаційної підготовки без підтвердження витрат первинними документами недостатньо.
Про порядок обліку витрат на мобілізаційну підготовку