Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Частина виготовленої продукції може виявитися непридатною до використання. Чиновники вважають, що «вхідний» ПДВ по сировині і матеріалам, використаним при виробництві зіпсованих товарів, не можна прийняти до відрахування. Але у суддів інша думка. Свої особливості має також в бухгалтерському обліку ...
Браком вважають матеріальні цінності (готову продукцію, напівфабрикати і т. # 8202; д.), Які за своєю якістю не відповідають встановленим стандартам і технічним умовам.
Бухоблік втрат від бракованої продукції залежить від того, який виявлено дефект - виправний або невиправний.
Якщо недоліки виправити
Втрати від виправного браку визначають як різницю між витратами, пов'язаними з його усуненням, і сумами, утриманими з винуватців (працівників, постачальників). Витрати на усунення недоліків можуть включати:
- вартість сировини і матеріалів, витрачених на виправлення браку;
- зарплату працівників (з нарахуваннями), що залучаються до усунення дефектів;
- інші витрати.
У бухгалтерському обліку робиться така проводка:
ДЕБЕТ 28 субрахунок «Виправний брак»
КРЕДИТ 10 (70, 69, 25 ...)
- відображені витрати на виправлення бракованої продукцііц.
А ось суми, які слід утримати з винуватців, відображають таким чином.
Якщо матеріальні цінності були зіпсовані з вини працівників підприємства, роблять проводку:
ДЕБЕТ 73 субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
КРЕДИТ 28 субрахунок «Виправний брак»
- відображено суму, яка буде утримана з працівника в рахунок відшкодування витрат по шлюбу.
Зверніть увагу на наступний момент. Підприємство має право утримати з людини тільки суму збитку, що не перевищує його середньомісячного заробітку (ст. 248 Трудового кодексу РФ). Суму втрат, що перевищує середньомісячний заробіток, можна отримати тільки через суд (в тому випадку, якщо мова йде про матеріально відповідальну особу). У той же час фахівець може добровільно відшкодувати суму збитку. За угодою сторін допускається відшкодування шкоди з розстрочкою платежу. При цьому з кожної зарплати працівника можна утримати не більше 20 відсотків (ст. 138 Трудового кодексу РФ).
Якщо місячної зарплати не вистачило, щоб погасити всю суму заборгованості, її залишок утримують в наступних місяцях.
Якщо ж шлюб був допущений в результаті використання неякісних матеріалів, що надійшли від постачальників, записують:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
КРЕДИТ 28 субрахунок «Виправний брак»
- відображено суму, яку стягнуть з постачальника неякісних матеріалів.
В результаті дебетовий залишок по рахунку 28 показує, які фактичні втрати від виправного браку несе організація. Їх враховують у складі витрат на виробництво продукції:
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 28 субрахунок «Виправний брак»
- включені до витрат основного виробництва втрати від виправного браку.
Втрати від невиправного браку визначають відніманням від собівартості бракованих виробів (продукції, напівфабрикатів і т. # 8202; д.):
- сум, утриманих з винуватців шлюбу (працівників, постачальників);
- вартості бракованих цінностей за ціною можливого використання.
Порядок дій при цьому такий.
Спочатку списують вартість виявленого шлюбу (собівартість бракованої продукції):
ДЕБЕТ 28 субрахунок «Невиправний брак»
КРЕДИТ 20 (21, 43)
- списана собівартість незавершеного виробництва, напівфабрикатів, готової продукції, які були визнані бракованими.
Потім відображають суми, які слід утримати з винуватців (працівників, постачальників) - по дебету відповідних рахунків в кореспонденції з кредитом рахунку 28.
У разі якщо браковані вироби ще можна використовувати, їх оприбутковують. Підприємство може продати їх або віддати в переробку.
Тому вироби можуть відображатися в обліку:
- за ціною можливого використання - якщо компанія планує використовувати браковану продукцію в своїй діяльності;
- за ринковою ціною - якщо організація збирається її продати.
При цьому в обліку бухгалтер робить такий запис:
ДЕБЕТ 10 (43)
КРЕДИТ 28 субрахунок «Невиправний брак»
- оприбутковано браковані вироби на склад.
І на закінчення роблять проводку за дебетом рахунка 20 в кореспонденції з кредитом рахунку 28 - вона, як і в попередньому випадку, показує, які ж фактичні втрати від шлюбу.
У податковому обліку втрати від шлюбу в повному обсязі включають до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Підстава - підпункт 47 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Відповідно, такі втрати будуть рівні:
- суми витрат на усунення браку, якщо недоліки виправити;
- собівартості зіпсованих виробів (готової продукції, напівфабрикатів і т. # 8202; д.), Якщо шлюб виправити не можна.
А ось суми, утримані з винуватців шлюбу, враховують в складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу РФ).
Пояснимо все сказане на прикладі.
Уніфікованої форми акта про шлюб не існує. Тому його складають у довільній формі
Відповідно до акту було випущено 8 штук бракованої продукції, яка підлягає виправленню. До подальшого використання вироби непридатні.
Шлюб був допущений з вини робітника Степанова О.І. через недотримання технології виробництва.
Собівартість невиправного браку склала 30 000 руб.
Оскільки робочий відшкодовує не всю вартість непридатних виробів, виникають втрати від шлюбу.
Вони відображаються в бухгалтерському обліку ТОВ «Зоря» наступними проводками:
ДЕБЕТ 28 субрахунок «Невиправний брак»
КРЕДИТ 20
- 30 000 руб. - списана собівартість бракованої продукції;
ДЕБЕТ 73 субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
КРЕДИТ 28 субрахунок «Невиправний брак»
- 20 000 руб. - відображено суму, яка буде утримана з працівника в відшкодування витрат по випуску шлюбу;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 28 субрахунок «Невиправний брак»
- 10 000 руб. - враховані втрати від невиправного браку в витратах на виробництво.
У податковому обліку бухгалтер включив до складу інших витрат вартість невиправного браку - 30 000 руб. а в доходах відбив суму належної відшкодування - 20 000 руб. (Фірма застосовує метод нарахування).
Контролери визнали витрати необгрунтованими, оскільки, на їхню думку, втрати від шлюбу повинні були повністю відшкодовуватися за рахунок винних осіб (а компанія ніяких сум з працівників не утримувала).
Суд став на бік організації. Арбітри вказали, що залучення працівника до відповідальності - це право, а не обов'язок роботодавця. Втрати від шлюбу визнані в податковому обліку на законних підставах, відповідно до норми підпункту 47 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.
Чи потрібно відновлювати «вхідний» ПДВ?
На це питання складно відповісти однозначно.
Фінансисти і податківці вважають, що прийняти до відрахування «вхідний» податок по сировині і матеріалам, витраченим при виробництві бракованої продукції, не можна. Отже, якщо податок був зарахований раніше (в момент прийняття цінностей до обліку), його необхідно відновити.
Міркують вони при цьому так. Зіпсована продукція не використовується в операціях, що обкладаються податком на додану вартість. Приймати ж податок до відрахування можна тільки за тими матеріалами, які використовуються в операціях, що обкладаються цим податком (п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ). Значить, суму «вхідного» податку за непридатним цінностям потрібно відновити.
Точка зору суддів
Умови для заліку податку такі: цінності прийняті на облік, будуть використовуватися в оподатковуваних операціях, є правильно оформлений рахунок-фактура від постачальника
Як вчинити на практиці
Є й додатковий аргумент, що дозволяє організаціям не відновлювати раніше зарахований податок за матеріалами, витраченим на виробництво дефектної продукції.
Справа в тому, що закритий перелік випадків, в яких компанія зобов'язана відновлювати податок, наведено в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу РФ. Виробництво бракованої продукції тут не згадано.
Таким чином, якщо підприємство не відновить «вхідний» податок з вартості бракованої продукції, не виключені претензії з боку контролерів. Але в даному випадку можна розраховувати на підтримку в суді.
Якщо ж бажання судитися немає, податок на додану вартість краще відновити.
Також слід вказати причини браку, кількість бракованої продукції, винуватця, витрати на усунення недоліків та (або) собівартість зіпсованої продукції, суми, що підлягають стягненню з винних осіб, і т. Д. Знадобляться і первинні облікові документи, що підтверджують фактичні витрати на усунення браку ( акти, накладні і т. п.) і відшкодування збитків з боку винуватців.