Під упущеною вигодою розуміються доходи, які компанія отримала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби її права не були порушені. Відшкодування завданих збитків на практиці використовується в групі компаній для перерозподілу коштів між своїми учасниками.
Олена Деревягина
заступник директора ТОВ «Сибірський аудиторський центр»
Популярне за темою
Як документ дозволить заощадити. Під упущеною вигодою розуміються доходи, які компанія отримала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби її права не були порушені (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Відшкодування завданих збитків на практиці використовується в групі компаній для перерозподілу коштів між своїми учасниками. Платник враховує таку компенсацію в податкових витратах, плюс є підстави не обкладати цю операцію ПДВ. Економія досягається за рахунок того, що одержувач відшкодування сплачує податок за зниженою ставкою, наприклад, в розмірі 5-6 відсотків при «спрощенці». При цьому важливо підготувати максимально повний пакет документів, який підтверджує реальність збитків.
Згідно з підпунктом 13 пункту 1 статті 265 НК РФ, компанія має право врахувати у витратах штрафи, пені чи інші санкції за порушення договірних зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяної шкоди. Компенсація упущеної вигоди у зазначеній нормі прямо не згадана, тому, на думку Мінфіну Росії, відшкодування упущеної вигоди до таких витрат не відноситься (листи від 12.10.11 № 03-07-05 / 26, від 14.09.09 № 03-03-06 / 1/580).
Разом з тим судді дотримуються іншої думки (постанова Федерального арбітражного суду Московського округу від 15.11.11 № А40-143207 / 10-129-567). Суд вказав, що положення статті 265 НК РФ не обмежують право компанії на включення до складу позареалізаційних витрат упущеної вигоди. До того ж перелік позареалізаційних витрат є відкритим (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Суми, отримані в порядку відшкодування упущеної вигоди, не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Цей висновок поділяють суди (постанова Федерального арбітражного суду Московського округу від 25.03.11 № КА-А40 / 18198-10-2).
Відзначимо, що найпоширенішим випадком є відшкодування збитків, пов'язаних з вимушеною закупівлею товару у іншого постачальника за вищою ціною (ст. 393 ЦК України). Якщо новий договір укладено в розумні терміни і за розумною ціною, продавець повинен відшкодувати покупцеві різницю між встановленою у договорі ціною і ціною, встановленою поза угодою. Але перш ніж відшкодувати завдані збитки, потрібно визначити їх розмір.
Щоб визначити розмір збитку, можна використовувати Тимчасову методику визначення розміру шкоди (збитків), заподіяної порушенням господарських договорів (додаток до листа Держарбітражу СРСР від 28.12.90 № З-12 / НА-225). Інших орієнтирів поки немає.
У будь-якому випадку розмір упущеної вигоди повинен визначатися з урахуванням розумних витрат, які потерпіла сторона повинна була понести, якби зобов'язання було виконано (п. 11 постанови Пленуму Верховного суду РФ № 6, Пленуму ВАС РФ № 8 від 01.07.96). При цьому під упущеною вигодою розуміється саме неодержаний прибуток - тобто доходи за вирахуванням витрат.
Зокрема, на вимогу про відшкодування збитків, заподіяних недопоставкой сировини, розмір такого доходу повинен визначатися виходячи з ціни реалізації за вирахуванням вартості недопоставленого сировини та інших витрат.
В якому вигляді складається. Упущену вигоду можна стягнути як в претензійному, так і в судовому порядку. Причому спочатку компанія повинна пред'явити претензію контрагенту. У разі якщо компанія мине стадію досудового вирішення спорів, її заява не буде розглянута (ст. 136 ЦПК РФ, ст. 128 АПК РФ).
Пред'явлення претензії є правом компанії, а не обов'язком (ч. 5 ст. 4 АПК РФ, ст. 136 ЦПК РФ). При цьому компанія повинна своєчасно повідомити контрагента про порушення умов договору. Оскільки в іншому випадку контрагент має право відмовити в задоволенні претензії (ст. 483 ЦК України).
Претензія щодо відшкодування збитків, пов'язаних з упущеною вигодою, складається в письмовому вигляді в довільній формі. Відзначимо, що форма претензії може бути затверджена і внутрішнім локальним актом компанії.
Що обов'язково повинно бути в документі. Для оформлення претензії необхідно визначити розмір грошової суми, отримання якої поставило б потерпілу сторону в таке ж фінансове становище, як якщо б договір був виконаний. Отже, при складанні претензії необхідно чітко вказати, які обов'язки не виконав контрагент, а також положення якого документа були порушені. Наприклад, договору або угоди. Крім того, потрібно запропонувати шляхи вирішення виниклої суперечки.
Розмір упущеної вигоди потрібно вказати в грошовій сумі. Також варто додати копії договорів або угод, зобов'язання за якими були порушені.
Додаткові заходи безпеки. При перерахуванні грошей у вигляді компенсації упущеної вигоди цілком можливі претензії податківців. Справа в тому, що на практиці зустрічаються зловживання нормами права, коли компанії штучно завищують суми упущеної вигоди або вимагають відшкодування неіснуючих збитків.
З зв'язку з чим не зайвим буде отримати висновок незалежного експерта про наявність збитку, а також оформити акт комісії, що складається з представників обох сторін. Можуть виявитися корисними специфікації, додатки до договорів, листування з контрагентами. Покажуть реальність витрат і платіжні доручення по відшкодуванню збитків.
Для виключення податкових ризиків важливо запастися письмовою згодою контрагента відшкодувати збиток (лист ФНС Росії від 26.06.09 № 3-2-09 / 121). Так як платіжні доручення не свідчать про визнання санкцій контрагентом. Крім того, при підписанні договору сторони можуть обмежити розмір упущеної вигоди фіксованою сумою.