"Святкові" премії та джерела їх фінансування
Трудовий кодекс РФ (далі - ТК РФ) виділяє дві підстави для преміювання працівників:
- преміювання в рамках прийнятої в установі системи оплати праці (ч. 1 ст. 129, ст. 135 і 144 ТК РФ);
- преміювання поза рамками прийнятої в установі системи оплати праці (ст. 191 ТК РФ).
За другим із зазначених підстав премії, як правило, виплачуються до святкових дат, професійним (галузевим) свят, днів народження (в т. Ч. Ювілеїв), за виконання особливо важливих робіт, що не входять в коло посадових обов'язків і т. П. За встановленої практики, такі премії не пов'язує безпосередньо з результатами трудової (службової) діяльності. А якщо і погоджуються, то незмінно викликають у ревізорів та інших перевіряючих додаткові питання в зв'язку з прийнятими правилами розрахунку середнього заробітку, визначення джерела фінансування і т. П.
Премії в рамках прийнятої в установі системи оплати праці відносяться до стимулюючих виплат, а винесені за межі цієї системи - до виплат в рамках заохочення за працю. Перший вид премій є складовою частиною заробітної плати працівників, а другий - ні. При цьому джерелом фінансування обох видів премій є кошти, які виділяються на цілі оплати праці співробітників. Відповідно прямої ув'язки видів премій з джерелом чинне законодавство не встановлює.
Зокрема, і ті і інші премії відносяться на подстатью 211 "Заробітна плата" Косгеї бюджетної класифікації РФ.
При цьому необхідно враховувати, що разові і одноразові премії можуть бути виплачені працівникам установи і в рамках прийнятої в ньому системи оплати праці. Однак такі виплати необхідно класифікувати виключно як стимулюючі виплати по оплаті праці. Вони повинні бути передбачені відповідними локальними документами установи, а їх здійснення не повинно бути безпосередньо пов'язане з подіями (в т. Ч. З святами), що не мають відношення до трудової діяльності та її показників.
При цьому одноразові премії можуть виплачуватися працівникам в розмірі окладу місячного грошового утримання при наявності економії по фонду оплати праці на поточний період.
Регламентація виплати премій
Положення ст. 191 ТК РФ не передбачають необхідність закріплення виплати премії в колективному договорі і (або) локальних нормативних актах установи. Однак, так як зазначені виплати провадяться з коштів, призначених на оплату праці співробітників, їх здійснення рекомендується закріпити в колективному договорі (правилах внутрішнього трудового розпорядку) та (або) в локальних нормативних актах (положенні про оплату праці, положення про преміювання, положення про матеріальне стимулюванні і т. д.). Це дозволить як мінімум легалізувати здійснювані витрати і попередити зайві питання з боку перевіряючих органів.
У зазначені документи досить включити такі приблизні норми:
Номер пункту. Працівникам установи поряд зі стимулюючими виплатами по оплаті праці (в т. Ч. Преміями та іншими заохочувальними виплатами) при наявності економії фонду оплати праці можуть в рамках заохочення за працю (ст. 191 ТК РФ) виплачуватися наступні разові (одноразові) премії:
- до святкових (ст. 112 ТК РФ) і професійним дат;
- до ювілеїв (досягненню 50-, 55-, 60-, 65-, 70-річного віку);
- в зв'язку з присудженням почесних звань;
- в зв'язку з нагородженням державними та відомчими нагородами;
- в разі звільнення у зв'язку з відходом на пенсію;
- інші премії, передбачені обліковою політикою установи.
Преміювання в зазначених випадках здійснюється за рішенням керівника установи на підставі доповідних записок заступників керівника, керівників структурних підрозділів.
Розмір премії визначається письмовим наказом керівника установи в межах загальної економії по фонду оплати праці.
У загальному випадку працівники установи не мають права на отримання розглянутих премій. Тільки після того як в прийнятому в установі порядку буде прийнято рішення про преміювання (а саме, буде видано відповідний наказ), співробітники зможуть розраховувати на додаткові стимулюючі виплати.
На відміну від премій, виплачуваних у рамках системи оплати праці, розміри разових і одноразових премій можуть бути обмежені. Як правило, обмеження встановлюються в прямій залежності від розміру виплачуваного окладу (не більше одинарного, подвійного і т. Д. Розміру окладу, посадового окладу, тарифної ставки) або не більше строго визначеної суми в рублях (не більше 1000, 5000 руб. І т . п.). Положення про обмеження премій також можуть бути закріплені в колективному договорі, положенні про оплату праці та (або) інших локальних нормативних актах.
В обов'язковому порядку установі слід визначати додаткову підставу для обмеження сум виплачуваних премій - наприклад, економія по фонду оплати праці.
Перелік премійованих працівників визначає керівник або інша уповноважена ним посадова особа шляхом видання письмового наказу. Так як виплата разової премії не є гарантованою, то особи, які не включені до переліку премійованих співробітників, фактично не можуть розраховувати на можливість оскаржити прийняте роботодавцем рішення у відповідних органах. Цим розглянута премія також відрізняється від премій, виплачуваних у рамках системи оплати праці. Відносно останніх в колективному договорі і (або) локальних документах необхідно визначати показники і умови преміювання, при досягненні або виконанні яких у працівника виникає право висувати вимоги про преміювання, а також механізм зниження (депреміювання) або позбавлення виплачуваної премії. У частині разових (одноразових) премій до свят і т. П. Подіям дані положення не є обов'язковими для включення до наведених вище документи. Поряд з цим установа має право (але не зобов'язаний) додатково позначити критерії, якими воно буде керуватися при визначенні переліку заохочувані працівників і розмірів виплачуваних сум.
Відносно державних цивільних службовців виплата одноразових премій може бути передбачена виключно відповідним нормативно-правовим актом, виданим представником наймача. Державний орган не має права визначати додатково умови здійснення даної виплати.
"Святкові" премії муніципальним службовцям також повинні здійснюватися в суворій відповідності до положень відповідних нормативних правових актів (законів суб'єктів РФ і т. Д.).
Порядок документального оформлення виплати премій
Підставою для видання наказів за формою № Т-11 або Т-11а є уявлення (доповідні записки) уповноважених посадових осіб установи (заступників керівника, начальників структурних підрозділів і т. Д.). Саме в зазначених наказах (розпорядженнях) прописом та цифрами наводиться конкретна сума виплачуваної премії.
Викладений порядок оформлення виплати премій рекомендується закріпити в прийнятому в установі графіку документообігу. Наказ підписує керівник установи або уповноважена ним посадова особа. Після підписання наказ повинен бути доведений до відома працівника (оголошений) під розпис, а записи про заохочення повинні знайти своє відображення також в особистій картці і трудовій книжці працівника. У цьому полягає відмінність між преміюванням поза системою оплати праці і преміюванням в рамках заробітної плати.
Облік премій при розрахунку середнього заробітку
Установи та інші учасники бюджетного процесу досить часто вдаються до обчислення середнього заробітку. При цьому необхідно враховувати, що відповідно до чинного законодавства передбачаються різні методики розрахунку середньої заробітної плати. Зокрема, необхідно чітко виділяти такі з них:
Передбачена ТК РФ класифікація разових (одноразових) премій не застосовується щодо грошового утримання державних цивільних службовців. Однак для того щоб виплачуються до свят разові премії могли враховуватися при розрахунку змісту за відпустку (компенсації за відпустку), вони повинні називатися "за виконання особливо важливих і складних завдань". Інші разові премії не можуть враховуватися при розрахунку змісту, т. К. Це не передбачено вищевказаними Правилами.
питання оподаткування
Виплачуються до святкових дат премії (незалежно від їх ув'язки з виплатами по оплаті праці) обкладаються податком на доходи фізичних осіб, та страховими внесками в державні позабюджетні фонди.
При розрахунку податку на прибуток казенні установи разові премії до складу витрат не включають (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).
Що стосується бюжетних і автономних учрежженій, то вони можу враховувати разові премії при розрахунку податку на прибуток при виконанні наступних умов:
- Прийміть передбачена турдвим або колективним договором, а так само закрепелена в локальному акту,
- премії відносяться до виплат стимулюючого характеру і залежать від трудових показників (стажу роботи, посадового окладу або виробничих результатів,
- премії виплачені за рахунок коштів від приносить дохід діяльності.
Отже, можна зробити деякі висновки. По-перше, відповідно до ТК РФ існує дві підстави для преміювання працівників: преміювання в рамках прийнятої в установі системи оплати праці та стимулювання поза рамками цієї системи. Виплати першого виду включені в оплату праці, другого - немає. До другого виду премій відносяться в т. Ч. "Особливі" виплати, приурочені до святкових дат, професійних свят, днів народження та ювілеїв, виплати за особливі заслуги (виконання особливо важливих робіт). Джерелом фінансування обох видів премій є кошти, які виділяються на цілі оплати праці співробітників. Втім, це правило не поширюється на державних цивільних службовців: премії ім можуть виплачуватися тільки за виконання особливо важливих і складних завдань. Порядок здійснення преміальних виплат стверджує представник наймача.
По-друге, разові (одноразові) премії можуть бути виплачені працівникам і як частина оплати праці. Але в цьому випадку вони повинні подаватися виключно як виплати в рамках системи оплати праці, а можливість таких виплат повинна бути передбачена внутрішніми документами організації.
По-третє, законодавство не зобов'язує установи закріплювати виплати премій в колективному договорі і (або) локальних нормативних актах установи. Але, так як зазначені виплати провадяться з коштів, призначених для оплати праці співробітників, з метою попередження зайвих питань з боку перевіряючих органів здійснення таких виплат рекомендується закріпити в колективному договорі (правилах внутрішнього трудового розпорядку) та (або) в локальних нормативних актах (положенні про оплаті праці, положення про преміювання, положення про матеріальне стимулювання і т. д.).
По-четверте, прийняті в установі премії в рамках системи оплати праці в повній мірі зменшують податкову базу по податку на прибуток, а премії до свят і інших подібних подій не можуть визнаватися в цілях оподаткування прибутку.
Іншими словами, найголовніші умови здійснення разових (одноразових) виплат в особливих випадках - їх закріплення в колективному договорі і локальних документах установи і прив'язка виплат до виробничих результатів.
Бухгалтеру на замітку
Відповідно до ст. 209 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб визнається дохід, отриманий платниками податків.
Доходом згідно ст. 41 визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.
Громадяни, які призначаються на посади або заміщають інших осіб на посадах радника (помічника) керівника федеральної державної цивільної служби у Федеральній службі з праці та зайнятості, начальника і заступника начальника управління, начальника і заступника начальника відділу, радника відділу в управлінні, зобов'язані подавати відомості про свої доходи.
При розрахунку податку на прибуток разові премії до складу витрат не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).
Читайте в наступних номерах журналу "Казенні установи"