Розукомплектовані товар, ви отримуєте кілька одиниць іншого товару
Господарську операцію, при якій з одного придбаного товару отримують кілька одиниць іншого товару, слід називати разукомплектация товару.
При проведенні разукомплектации товар може містити як однакові, так і різні складові з таких підстав:
- не відбувається зміна елементів і характеристик товару (елементи не перефарбовують, нові деталі до них не додають і т.п.);
- відсутні додаткові витрати, пов'язані з процесом разукомплектации (товар не переупаковують і т.п.).
Підстави проведення разукомплектации можуть бути різні: бажання покупця придбати одну зі складових товару; псування або недостача частини товару і т.д.
У законодавчих актах РБ поняття "разукомплектация" відсутній, тому у суб'єктів господарювання, які бажають провести дану операцію, постійно виникає питання: чи є операція по разукомплектации товару операцією, яку здійснюють в рамках торгової діяльності, або таку операцію слід визнавати виробництвом нового товару?
- перепродаж (продаж без зміни товару) нових або уживаних товарів роздрібним продавцям, виробничим або іншим професійним користувачам або іншим оптовим продавцям;
- звичайні операції, пов'язані з оптовою торгівлею, такі як складання, сортування і (або) розподіл за сортами великих партій товарів, їх розподіл на дрібні партії, перепакування, фасування та розлив по пляшках, перерозподіл товарів невеликими партіями (наприклад, фармацевтична продукція);
- зберігання, охолодження, доставка та встановлення товарів за власний рахунок.
Увага! Найменування розукомплектованого товару повинно містити найменування товару, що входив в комплект.
Наприклад, на складі організації числиться наступний товар:
Відповідно до наказу керівника організації даний товар був розукомплектований на наступні товари:
Розглянемо на прикладі порядок проведення разукомплектации товару в бухгалтерському обліку організації оптової торгівлі.
Вартість доставки товару "А" перевізником - резидентом РБ становить 900 000 руб. (Ставка ПДВ - 0%).
Курс українського рубля, встановлений Нацбанком РБ на дату надходження товару "А" на склад, - 98,5 руб. за 1 ріс. руб .; на дату оплати - 101,5 руб. за 1 ріс. руб.
Комплект товару "А" відповідно до наказу керівника організації був розукомплектований, в результаті чого на склад було оприбутковано товар "Б" і товар "С".
Вартість товарів "Б" і "С" визначена в такий спосіб:
- в частині покупної вартості - на підставі листа і прайс-листа постачальника;
- в частині витрат на доставку - відповідно до облікової політики організації виходячи з ваги товарів, зазначеного в листі постачальника.
За даними листи і прайс-листа постачальника вартість товару "Б" становить 250 000 рос. руб. товару "С" - 50 000 рос. руб .; вага товару "Б" - 400 кг, товару "С" - 420 кг.
Курс українського рубля, встановлений Нацбанком на дату разукомплектации товару "А" і формування відпускної ціни на товари "Б" і "С", склав 102,54 руб. за 1 ріс. руб.
Відпускна ціна на товар "Б" була сформована з урахуванням надбавки 25%, на товар "С" - з урахуванням надбавки 30%. Товари, оприбутковані на склад в результаті разукомплектации, в цьому ж місяці було реалізовано різним покупцям: товар "Б" - покупцеві 1 за договором купівлі-продажу з умовою подальшої оплати; товар "С" - покупцеві 2 за договором купівлі-продажу з умовою 100% -ї передоплати.
Витрати з доставки імпортованих товарів відповідно до облікової політики організації віднесені на збільшення вартості придбаних товарів; при доставці кількох найменувань товарів транспортні витрати включені у вартість товарів пропорційно вазі товарів, що надійшли.
Бухгалтерський облік надходження товару
У ситуації, що розглядається придбання товару "А" в бухгалтерському обліку організації необхідно відобразити бухгалтерськими записами, наведеними в табл. 1:
При імпорті товару з країн митного союзу для сплати ПДВ врахуйте дату прийняття на облік товару
Суми ПДВ, що підлягають сплаті за товари, імпортованим на територію однієї держави - члена митного союзу з території іншої держави - члена митного союзу, необхідно обчислювати за податковими ставками, встановленими законодавством держави - члена митного союзу, на територію якого імпортовані товари (п. 5 ст . 2 Протоколу по товарах).
У міру здійснення імпортної операції в рамках митного союзу платник податків зобов'язаний не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів, подати до податкового органу відповідну податкову декларацію за формою, встановленою законодавством держави - члена митного союзу, на територію якого імпортовані товари (п. 8 ст. 2 Протоколу по товарах).
Відрахування підлягають суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів з території митного союзу
При ввезенні товарів з території Укаїни і Казахстану сплачена (зарахована) сума ПДВ підлягає відрахуванню (заліку) (п. 11 ст. 2 Протоколу по товарах).
У нашому прикладі при імпорті товару з Укаїни організація зобов'язана обчислити та сплатити "ввізного" ПДВ (див. Табл. 2):
Правильно відобразимо в бухгалтерському обліку разукомплектация товару
Разукомплектация товару в бухгалтерському обліку організації можна відобразити з використанням субрахунків, відкритих до рахунку 41, а при веденні обліку із застосуванням програми "1С: Бухгалтерія" - з використанням допоміжного рахунку 00.
Так, при проведенні разукомплектации товару в обліку організації можна скласти проводки, зазначені в табл. 3:
Оскільки ніяких додаткових витрат організація в зв'язку з разукомплектация не несе, то вартість товарів, отриманих після разукомплектации, буде складатися лише з вартості вихідного товару, який був розукомплектований. Тобто торговельна організація має право сформувати ціну на отримані після разукомплектации товари "Б" і "С" виходячи з ціни на товар "А" шляхом ділення вартості комплекту відповідно до наказу та облікової політикою організації: в частині покупної вартості - відповідно до листа та прайс-листом постачальника, в частині витрат на доставку - виходячи з ваги товарів, зазначеного в листі постачальника.
У ситуації, що розглядається на підставі прайс-листа і листа постачальника в табл. 4 сформуємо облікову вартість на товари "Б" і "С":
Разукомплектация товару в ситуації, що розглядається відображають в обліку проводками, наведеними в табл. 5:
Розукомплектування товару вимагає правильного документального оформлення
Рішення про разукомплектации товару доцільно оформити наказом керівника організації з призначенням відповідальних осіб. За фактом разукомплектации товару бажано скласти акт, на підставі якого буде оприбутковано розукомплектований товар.
Дану господарську операцію можливо оформити наступними первинними документами:
Реалізуючи розукомплектований товар, дотримуйтеся метод обліку відображення виручки
Залежно від методу визначення виручки від реалізації товарів, визначеної обліковою політикою організації, в обліку складають такі проводки (табл. 6):
При реалізації розукомплектованого товару виникає об'єкт обчислення ПДВ
Об'єктами оподаткування ПДВ визнають обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь.
Податкову базу по ПДВ слід визначати виходячи з усіх надходжень платника, отриманих ним у грошовій, натуральній та інших формах від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 і п. 4 ст. 97 Податкового кодексу РБ (з урахуванням зміни й доповнення) (далі - ПК)).
Підпунктом 1.3 п. 1 ст. 102 НК передбачена ставка податку в розмірі 20%, яку застосовують до податкової базі у вигляді вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), майнових прав, визначеної без включення в неї податку відповідно до п. 1 ст. 98 НК.
У ситуації, що розглядається реалізацію товарів "Б" і "С" відображають в обліку організації наступними проводками (див. Табл. 7):
