Питання, пов'язані з капіталізацією афілійованих компаній за допомогою надання позик, завжди були об'єктом пильної уваги податкових органів. Найбільша увага приділяється питанню правомірності обліку відсотків за вказаними позиками в якості витрат з податку на прибуток. Дана форма капіталізації завжди розглядалася як альтернатива внесенню вкладу в статутний капітал (що передбачає наявність обов'язку сплатити податок з виплачуваних дивідендів).
У чому ж суть правил «тонкої капіталізації»?
Для застосування правил «тонкої капіталізації» позика має бути отриманий від взаємозалежного іноземного особи (або від особи, взаємозалежному до такої особи), тобто формально контрольованої визнається непогашена заборгованість російської організації перед взаємозалежним іноземною особою, при цьому НК РФ (пункт 2 статті 269 НК РФ) обмежує перелік підстав, за якими повинна існувати взаємозалежність [1].
Однак п. 13 ст. 269 НК РФ суду надано право визнати контрольованою заборгованість, що виникла з угоди з будь-якою особою, якщо буде встановлено, що кінцевою метою виплати такої заборгованості буде виплата на користь зазначеного вище особи (іноземне взаємозалежні особа).
Якщо розмір контрольованої заборгованості по борговому зобов'язанню більш ніж в 3 рази перевищує власний капітал [2] російської організації, застосовуються спеціальні правила - російська організація може визнати в складі своїх витрат нараховані відсотки тільки в частині, що не перевищує граничний розмір відсотків, розрахований відповідно до п . 2 ст. 269 НК РФ (правила тонкої капіталізації).
Платник податків зобов'язаний на останнє число кожного звітного (податкового) періоду обчислювати граничну величину визнаних витратою відсотків за контрольованою заборгованості шляхом ділення суми відсотків, нарахованих платником податку у кожному звітному (податковому) періоді за контрольованою заборгованості, на коефіцієнт капіталізації. розраховується на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду.
При цьому коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, що відповідає частці взаємозалежного іноземного особи в російській організації, і ділення отриманого результату на три.
Російська організація зможе визнати в складі своїх витрат відсотки за контрольованою заборгованості тільки в частині, що не перевищує граничний розмір відсотків.
[1] Федеральним законом № 25-ФЗ від 15.02.3017 р внесені істотні зміни в п.2 ст. 269 НК РФ, який регулює порядок прийняття в витрати відсотків за контрольованою заборгованості.
[2] Власний капітал являє собою різницю між сумою активів і величиною зобов'язань російської організації на останнє число звітного (податкового) періоду. За загальним правилом власний капітал являє собою різницю між підсумковим рядком бухгалтерського балансу і сумою підсумкових рядків розділів балансу "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання". Але при розрахунку не беруться до уваги суми боргових зобов'язань у вигляді заборгованості з податків і зборів, включаючи поточну заборгованість зі сплати податків і зборів, суми відстрочок, розстрочок і інвестиційного податкового кредиту.
провідний юрисконсульт Департаменту податкового консультування та вирішення податкових спорів КСК груп