Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
За договором оренди транспортного засобу без екіпажу виплати на користь працівника у вигляді орендної плати не є об'єктом обкладання страховими внесками до ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.
За договором оренди транспортного засобу з екіпажем страховими внесками до ПФР і ФФОМС обкладаються тільки виплати за послуги з управління автомобілем і його технічної експлуатації.
Всі виплати за цивільно-правовими договорами не є об'єктом обкладення страховими внесками від нещасних випадків і професійних захворювань, якщо умовами договору оренди не передбачено обов'язку організації зі сплати цих внесків.
Договір оренди, укладений з фізичною особою, є договором цивільно-правового характеру та регулюється цивільним законодавством.
Чинне законодавство не містить заборони і на укладення договору цивільно-правового характеру зі штатним працівником. Статтею 421 ЦК України встановлено свобода укладення договору для громадян і юридичних осіб.
Договір оренди транспортного засобу без екіпажу
За договором оренди транспортного засобу без екіпажу орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування без надання послуг по управлінню ним і його технічної експлуатації (ст. 642 ЦК України).
У цьому випадку орендодавець (співробітник) отримує дохід у вигляді орендної плати.
Об'єктом обкладання страховими внесками для організацій, які виробляють виплати фізичним особам, визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (ч. 1 ст . 7 Закону N 212-ФЗ).
Договір оренди транспортного засобу з екіпажем
За договором оренди (фрахтування на час) транспортного засобу з екіпажем орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування і надає своїми силами послуги по управлінню ним і за його технічної експлуатації (ст. 632 ЦК РФ).
При цьому близько такого поділу законодавство не містить, і оскільки сторони є вільними в укладенні договору (ст. 421 ЦК України), то розмір складових визначається за згодою сторін.
Як зазначено раніше, орендна плата, що виплачується працівникові за оренду транспортного засобу, пов'язана не з виконанням робіт, наданням послуг за цивільно-правовим договором, а з передачею в користування майна, тобто об'єкта для обчислення страхових внесків, встановлених Законом N 212-ФЗ, в даному випадку не виникає.
У свою чергу, сума винагороди, що виплачується працівникові за послуги з управління автомобілем і його технічної експлуатації (в рамках договору оренди з екіпажем), є об'єктом обкладення страховими внесками як виплата за цивільно-правовим договором, предметом якого є надання послуг. Згідно ч. 1 ст. 7 і п. 2 ч. 3 ст. 9 Закону N 212-ФЗ зазначена винагорода оподатковується страховими внесками тільки в ПФР і ФФОМС, але не обкладається внесками до ФСС РФ.
Таким чином, одна частина плати за договором оренди транспортного засобу з екіпажем (орендна плата) не є об'єктом обкладення страховими внесками, інша частина (плата за послуги з управління автомобілем і його технічної експлуатації) обкладається страховими внесками (за винятком внесків до ФСС РФ).
Незважаючи на те, що в ст. 632 ГК РФ вимоги про обов'язковий розподіл орендної плати на складові немає, в договорі оренди автомобіля з екіпажем такий поділ може бути передбачено. Розділити виплату орендодавцю на складові доцільно в тому випадку, якщо організація не готова до суперечки з органами ПФР з питання ненарахування страхових внесків. Ризик полягає в тому, що, якщо в договорі вартість послуг з управління автомобілем і його технічної експлуатації не буде виділена, перевіряючі можуть нарахувати страхові внески з усієї вартості орендної плати.
Страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків і професійних захворювань
Відповідно до п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ, а також п. 3 Правил страхові внески нараховуються, зокрема, на виплати і інші винагороди, які виплачуються страхувальником на користь застрахованої особи в рамках цивільно-правових договорів, якщо відповідно до такими договорами страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Тобто нарахування страхових внесків від нещасних випадків і професійних захворювань на яку виплачують орендну плату працівнику за договором оренди транспортного засобу (з екіпажем і без екіпажа) слід проводити тільки в тому випадку, якщо це прямо передбачено зазначеним договором.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Відповідь пройшов контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.