І. ПЕРЕЛЕТОВА, генеральний директор
Організація інвестувала кошти в будівництво житлового будинку і планує надавати позики своїм співробітникам на покупку квартир. Як це вплине на ічісленіе ПДФО та інших податків? Чи повинні ми відображати видачу позики в якихось документах (наприклад, в довідці про доходи фізичної особи)? Поясніть, будь ласка, на прикладі, як розрахувати суму відсотків і які потрібно зробити проводки. (Л. Онищенко, Київська область)
* У фізичної особи, яка отримала позику від організації, може утворитися "умовний дохід" у вигляді матеріальної вигоди. Матеріальна вигода утворюється від економії на відсотках, якщо розмір відсотків за користування позиковими коштами менше ѕ ставки рефінансування, встановленої ЦБ України на дату отримання позики, або 9% річних при видачі позики у валюті (ст. 212 НК РФ).
Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди вираженою як економія на відсотках при отриманні позикових коштів, здійснюється платником податків (ст. 212 НК РФ). Тобто у організації відсутній обов'язок перераховувати ПДФО до бюджету з матеріальної вигоди. Це пояснюється тим, що якщо фізична особа не є співробітником організації, то і кошти для перерахування податку до бюджету організація знайти не може. У своїх співробітників організація може утримати гроші з заробітної плати (за їх письмовою заявою). Платник податків в строки, що визначаються подп. 3 п. 1 ст. 223 НК Україна (тобто на дату сплати відсотків за позиковими коштами), але не рідше ніж один раз в податковий період, встановлений ст. 216 НК Україна (рік), зобов'язаний обчислити і сплатити ПДФО з матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках.
При цьому оскільки організація все-таки є податковим агентом відповідно до ст. 230 Кодексу, вона зобов'язана подати відповідні відомості до податкового органу.
Якщо в установленому порядку організація - позикодавець призначена в якості уповноваженого представника платника податків у відносинах зі сплати ПДФО, то з суми матеріальної вигоди такої уповноважений представник визначає податкову бази, а також обчислює, утримує і перераховує до бюджету суму обчисленого й утриманого ПДФО. Обчислена сума податку утримується у платника податків уповноваженим представником за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються платнику податку.
Оподаткування матеріальної вигоди проводиться за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). При визначенні розміру матеріальної вигоди враховується ставка рефінансування, встановлена ЦБ України на дату отримання позикових коштів. Базою оподаткування є різниця між сумою відсотків, обчисленої виходячи з ѕ ставки рефінансування і фактично сплаченими відсотками за договором позики
Вигода відбивається в формах ПДФО-1 і ПДФО-2 за кодом доходу 2610 і в особовій картці платника податків.
У ситуації, що розглядається організація може утримати податок з матеріальної вигоди при виплаті заробітної плати працівнику, при цьому утримувана сума ПДФО не може перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). На суму утриманого із заробітної плати ПДФО проводиться запис за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах".
* Отримана фізичною особою матеріальна вигода від економії на відсотках ЄСП не обкладається (п. 1 ст. 236 НК РФ).
З метою оподаткування прибутку відсотки, отримані організацією за договором позики, є відповідно до п. 6 ст. 250 НК Україна позареалізаційними доходами. Порядок визнання таких доходів при методі нарахування встановлений ст. 271 НК РФ, згідно з п. 6 якої за договорами позики, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, з метою обчислення прибутку дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду.
Припустимо, організація обчислює щомісячні авансові платежі з податку на прибуток виходячи з фактично одержаного прибутку. Звітними періодами для таких організацій визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року (п. 2 ст. 285 НК РФ). Отже, позареалізаційні доходи у вигляді відсотків за договором позики визнається в цілях оподаткування прибутку щомісяця і відмінностей у визнанні доходу у вигляді відсотків за договором позики в бухгалтерському і податковому обліку в даному випадку не виникає.
З% - сума відсотків за період від дати виплати позики (або останньої виплати частини позики), до дати погашення (або виплати наступній частині) позики;
СЦБ% - сума відсотків, виходячи з 3/4 ставки ЦБ Україна за період від дати виплати позики (або останньої виплати частини позики), до дати погашення (або виплати наступній частині) позики (для розрахунку матеріальної вигоди):
In - сума відсотків за 1 день в періоді розрахунку (від однієї виплати до іншої);
In (ЦБ) - сума відсотків за 1 день, виходячи з 3/4 ставки ЦБ Україна (для розрахунку матеріальної вигоди):
N - число календарних днів в періоді часу з дня, наступного за днем надання позики, до дня погашення позики (частини позики) включно
При цьому In (або In (ЦБ) = Ok х ik. Nk, г де:
Ok - залишок заборгованості за позикою на початок k-го дня користування позикою;
Nk - число календарних днів у календарному році, на який припадає k-й день періоду часу з дня, наступного за днем надання позики до передбачуваного дня погашення позики включно (365/366);
ik - процентна ставка по позиці на початок k-го дня періоду часу з дня, наступного за днем надання позики, до передбачуваного дня погашення позики (частини позики) включно (у відсотках річних);
ik (ЦБ) - Ставка% за позикою, виходячи з 3/4 ЦБ РФ.
Наведемо розрахунок відсотків і матеріальної вигоди при погашенні позики частинами (таблиця 1).
* Для обліку розрахунків з працівниками організації за наданими їм позиками Планом рахунків призначений рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". субрахунок 73-1 "Розрахунки за наданими позиками".
Сума позики, наданої працівникові організації готівковими коштами, відображається за дебетом рахунка 73. субрахунок 73-1. в кореспонденції з рахунком 50 "Каса".
Аналітичний облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться по кожному працівнику організації.
Сума нарахованих за договором позики відсотків відбивається згідно з Планом рахунків за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати". субрахунок 91-1 "Інші доходи", в кореспонденції з рахунком 73. субрахунок 73-1.
У таблиці 2 показані проводки по відображенню видачі і погашення позики співробітником (з утриманням ПДФО з матеріальної вигоди з заробітної плати) для умов нашого прикладу.
Видано позику співробітнику
Заява співробітника, Договір позики, Витратний кас. ордер
Нараховано суму відсотків на дату погашення частини боргу і%
Погашено співробітником частина основного боргу
Прибутковий касовий ордер, договір позики
Погашено заборгованість за відсотками на дату погашення частини боргу%
Бухгалтерська довідка-розрахунок Прибутковий касовий ордер
Нараховано (і відображена в особовій картці) сума ПДФО з матеріальної вигоди (для утримання із зарплати співробітника)
Перераховано ПДФО до бюджету.
Платіжне доручення, Виписка банку