Листи про аудиторському завданні готуються аудиторською організацією відповідно до Міжнародного стандарту аудиту МСА 210, а також російському федеральному правилом (стандарту).
Листа-зобов'язання має передувати офіційне звернення економічного суб'єкта, що містить прохання про надання аудиту та (або) супутніх йому послуг.
Лист-зобов'язання направляється виконавчому органу економічного суб'єкта до укладення договору на проведення аудиту щоб уникнути неправильного розуміння ним умов майбутнього договору. Економічний суб'єкт повинен письмово підтвердити згоду з умовами аудиту, запропонованими аудиторською організацією. Якщо підтвердження отримано, умови листи-зобов'язання залишаються в силі протягом дії угоди про проведення аудиторської перевірки.
Лист-зобов'язання аудиторської організації, спрямоване економічному суб'єкту, документально підтверджує згоду на проведення аудиту або прийняття пропозиції про призначення її офіційним аудитором цього економічного суб'єкта.
Лист-зобов'язання має містити обов'язкові вказівки:
1. за умовами аудиторської перевірки;
2. за зобов'язаннями аудиторської організації;
3. за зобов'язаннями економічного суб'єкта.
За умовами аудиторської перевірки лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:
· Про об'єкт і цілі аудиторської перевірки, зокрема про порядок аудиту філій та підрозділів економічного суб'єкта в разі їх наявності;
· Чи має аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності клієнта включати висновок про достовірність бухгалтерської звітності філій, підрозділів і дочірніх компаній:
· Про законодавчі акти і нормативні документи, на підставі яких проводиться аудит;
· Про додаткові питаннях, що вирішуються в ході аудиту.
За зобов'язаннями аудиторської організації лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:
· Про форму звітності аудиторської організації за результатами проведеної роботи;
· Про відповідальність аудиторської організації за надані послуги;
· Про дотримання аудиторською організацією комерційної таємниці;
· Про наявність ризику не виявлення суттєвих неточностей або помилок в бухгалтерському обліку та звітності в зв'язку з вибірковим характером застосовуваних аудиторських процедур і недосконалістю системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
За зобов'язаннями економічного суб'єкта лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:
1. про відповідальність економічного суб'єкта і його виконавчого органу за повноту і достовірність поданої документації бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності;
2. про забезпечення вільного доступу до первинних документів і бухгалтерських регістрах, комп'ютерній базі даних і будь-який інший документації і інформації, необхідної для проведення аудиторської перевірки;
4. про ненадання тиску на аудиторську організацію в будь-якій формі з метою зміни її думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Аудиторська організація на свій розсуд або відповідно до побажань економічного суб'єкта може також додатково включати в текст листа-зобов'язання:
· Загальні відомості про які надають аудиторською організацією послуги, кваліфікації персоналу, найбільш великих клієнтів, членство в російських і міжнародних аудиторських організаціях і спілках;
· Приблизний календарний план проведення аудиту і склад спрямовується групи аудиторів;
· Загальну характеристику застосовуваних методів проведення перевірки;
· Умови оплати аудиту;
· Пропозиція про використання послуг інших аудиторів (резидентів і нерезидентів), незалежних експертів в тих аспектах діяльності об'єкта аудиту, які аудиторська організація і економічний суб'єкт вважатимуть необхідними;
· Згода економічного суб'єкта на використання результатів попередньої аудиторської організації;
· Опис найважливіших обмежень відповідальності аудиторської організації;
· Рекомендації по використанню аудиторського висновку за призначенням;
· Пропозиція про подальший розвиток договірних відносин між аудиторською організацією та економічним суб'єктом.
Укладення договору на аудиторську перевірку.
1. Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи.
2. Аудиторський висновок повинен містити:
1) найменування "Аудиторський висновок";
3) відомості про аудируємий особі: найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження;
4) відомості про аудиторську організації, індивідуальному аудитора: найменування організації, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального аудитора, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членами якої є зазначені аудиторська організація або індивідуальний аудитор, номер в реєстрі аудиторів та аудиторських організацій ;
5) перелік бухгалтерської (фінансової) звітності, щодо якої проводився аудит, із зазначенням періоду, за який вона складена, розподіл відповідальності в рамках такої бухгалтерської (фінансової) звітності між аудіруемим особою і аудиторською організацією, індивідуальним аудитором;
6) відомості про роботу, виконану аудиторською організацією, індивідуальним аудитором для висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи (обсяг аудиту);
7) думка аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи із зазначенням обставин, які надають або можуть зробити істотний вплив на достовірність такої звітності;
8) зазначення дати укладання.
3. Вимоги до форми, змісту, порядку підписання та подання аудиторського висновку встановлюються федеральними стандартами аудиторської діяльності.
4. Аудиторський висновок видається аудиторською організацією, індивідуальним аудитором тільки аудируемом особі або особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг.
5. Завідомо неправдиве аудиторський висновок - аудиторський висновок, складений без проведення аудиту або складене за результатами аудиту, але явно суперечить змісту документів, представлених аудиторської організації, індивідуального аудитору і розглянутих в ході аудиту. Завідомо неправдивими аудиторський висновок визнається за рішенням суду.
Етапи та принципи планування аудиту.
Планування аудиторської перевірки проводиться в 3 етапи.
1 етап - попереднє планування, яке проводиться на етапі вибору клієнта; за результатами цієї роботи аудиторської перевірки може взагалі не бути, якщо виявиться високий рівень зовнішнього ризику.
2 етап - розробляється загальний план аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту.
3 етап - складається аудиторська програма, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур.
Після закінчення процесу планування загальний план і програма повинні бути документально оформлені та завізовані.
Процес планування досить трудомісткий, його 2-й і 3-й етапи можуть займати до 30% часу, витраченого на аудит. Тому час на його проведення має передбачатися бюджетом робіт і оплачуватися клієнтом.
При плануванні повинні бути дотримані його загальні принципи: комплексність, безперервність, оптимальність.
Принцип комплексності передбачає взаємне узгодження і узгодженість всіх етапів планування.
Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів і ув'язці етапів планування з термінами.
Принцип оптимальності - слід розробити кілька варіантів плану і потім вибрати оптимальний.
Підготовка загального плану аудиту.
Загальний план повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита.
У загальному плані повинні бути вказані очікуваний обсяг, графіки і терміни проведення аудиту, підготовки звіту і аудиторського висновку.
При розрахунку термінів перевірки слід врахувати реальні трудовитрати, рівень суттєвості і аудиторський ризик.
У загальному плані рекомендується передбачити:
а) чисельність і кваліфікацію аудиторів в аудиторській групі;
б) розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями і посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;
в) інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також із загальним планом аудиту;
г) контроль керівника групи за виконанням плану, якістю роботи членів групи, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
д) роз'ясненням керівником групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;
е) документальне оформлення особливої думки члена аудиторської групи (виконавця) при виникненні розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між ним і керівником групи.
У загальному плані визначається роль внутрішнього аудиту та необхідність залучення експертів.
Виходячи з існуючої практики на стадії планування аудитор готує наступні документи:
· Опис бізнесу аудиту;
· Опис системи бухгалтерського обліку;
· Опис системи внутрішнього контролю;
· Матеріали експрес-аналізу звітності об'єкта аудиту.
Опис бізнесу аудиту базується на переліку чинників внутрішньогосподарської діяльності і чинників, що відбивають стан конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і економіки країни в цілому, впливають на збільшення ризику спотворень. Вивчаючи фактори, що відображають стан конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і економіки країни в цілому, аудитор повинен вказати, в якому стані знаходиться галузь бізнесу клієнта (криза, депресія, підйом), як на неї впливає загальний стан економіки країни, можливість виникнення неспроможності (банкрутства) клієнта.
Після цього треба описати особливості бізнесу даного клієнта. Зокрема, аудитору слід вказати мету створення фірми, найближчі перспективи її розвитку.
Опис системи бухгалтерського обліку має включати схему документообігу, склад бухгалтерії, розподіл обов'язків і відповідальності між її працівниками, форму бухгалтерського обліку з описом особливостей її застосування, використання комп'ютерів із зазначенням на застосовувану бухгалтерську програму.
В описі системи внутрішнього контролю слід вказати наявність контролюючого органу (ревізійної комісії, служби внутрішнього контролю і т. Д.) І його функції, обов'язки керівництва підприємства щодо забезпечення контролю. При цьому аудитор повинен звернути увагу на суміщення посад, які ведуть до втрати контролю (касир і бухгалтер).
Експрес-аналіз звітності об'єкта аудиту включає в себе:
· Опис незвичайних сум для даного типу статей звітності і несподіваних співвідношень між ними;
· Вивчення статей звітності в динаміці;
· Розрахунок основних фінансових показників;
· Висновок про можливість підприємства продовжувати роботу в майбутньому на основі розрахунку двох показників: вартості чистих активів і коефіцієнтів задовільною структури балансу.