Ефективна ставка податку на прібильвиступает як індикатор того, чи є зарубіжна компанія контрольованою. Алгоритми визначення цієї ставки на практиці вимагають наявності певної законодавчої інформації у фахівця.
Визначення контрольованої зарубіжної фірми
Передумови для розрахунку ефективної ставки з податку на прибуток
Методика визначення ефективної ставки
Визначення контрольованої зарубіжної фірми
До того як приступити до розбору поняття ефективної ставки, слід більш детально зупинитися на значенні визначень контрольованих осіб і контрольованих зарубіжних фірм.
Висновок із зазначеного положення досить простий: прибуток контрольованої фірми в частці, що належить вітчизняному власнику - контролюючому особі, визнається отриманої на території Росії і підлягає обкладенню податком відповідно до чинного законодавства.
Передумови для розрахунку ефективної ставки з податку на прибуток
Існує ряд підстав, виходячи з яких прибуток контрольованих зарубіжних фірм не підлягає обкладенню. До таких, згідно подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ, відносяться:
- Підприємство розташоване в країні, з якої відсутні міжнародні домовленості з питань оподаткування.
- Зазначене держава співпрацює з вітчизняними службами в області обміну податковою інформацією.
- Ефективна ставка оподаткування прибутку на території знаходження компанії існує на рівні вище 75% від середньозваженої податкової ставки податку на прибуток, що стягується на території Росії.
Методика визначення ефективної ставки
Обчислення ефективної ставки відбувається за звітний період, після закінчення якого здається пакет фінансових звітів. Для цього за алгоритмом, наведеним в подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ, застосовується наступна формула:
ЕффСт - ефективна ставка;
Нп - розмір податку, розрахованого зарубіжною компанією на території своєї держави з суми прибутку;
П - сумарний прибуток, отриманий компанією за податковий період, яка визначається відповідно до ст. 309.1 НК РФ.
У ситуації, якщо компанія розташована в іноземній державі, що має з Росією відповідну домовленість про податки, і її фінансові звіти підлягають аудиту, то вся інформація для розрахунку береться з них. Якщо зазначені умови не дотримуються, то всі елементи формули визначаються на основі гл. 25 НК РФ.
При відсутності у іноземній організації прибутку або при негативному фінансовому результаті вона визнається контрольованою.
Отже, для перевірки іноземної фірми на критерій контрольованості необхідно зіставити ефективну і середньозважену ставки податку на прибуток.
Більш докладно тепер слід зупинитися на другому елементі порівняння - середньозваженою ставкою. Для її визначення застосовується наступний алгоритм:
ПСРВ = (пп1 × ПД1 + ПП2 × ПД2) (пп1 + ПП2),
ПП1 - сума прибутку після розподілу за період;
ПП2 - сума виплачених дивідендів;
ПД1 - відсоток оподаткування прибутку - 20%;
ПД2 - ставка податку, що стягується з дивідендів.
Якщо в результаті порівняння відсоток, що стягується за кордоном, становитиме менше 75% від отриманого результату, компанія визнається контрольованою.
Зарубіжна фірма отримала прибуток 250 000 євро, при цьому дивіденди склали 50 000 євро. Податок з прибутку в країні перебування - 40 000 руб.
Ефективна ставка = 40/250 = 16%.
Середньозважена ставка = (200 × 20% + 50 × 13%) / 250 = 18,7%.
Ефективна ставка складає більше 75% від середньозваженої, в зв'язку з чим компанія не підпадає під визначення контрольованою.
Виходить, що ефективна ставка розглядається як вимірювач рівня оподаткування за кордоном, а середньозважена показує, який податок іноземна фірма заплатила б в Росії.
Метою розрахунку ефективної ставки є не визначення суми податку на прибуток, а перевірка зарубіжної фірми за критерієм контрольованості з боку російської фірми.