Як повернути (зарахувати) переплату з ПДФО організації - податковому агенту? Який порядок повернення податку, який надмірно утриманий з доходів фізичної особи і перераховано до бюджету? У якому порядку повертається (зачитується) переплата по ПДФО, що виникла з інших причин?
Спочатку нагадаємо, що згідно з пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ податкові агенти зобов'язані правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати в бюджетну систему РФ на відповідні рахунки Федерального казначейства податки.
Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ з метою застосування гл. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ податковими агентами визнаються російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зазначені в п. 2 цієї статті.
Крім того, вони зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до ст. 224 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених ст. 226 НК РФ.
Також податковими агентами для цілей застосування зазначеної глави визнаються російські організації, які перераховують суми грошового забезпечення, грошового утримання, заробітну плату, іншу винагороду (інші виплати) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям і працівникам) Збройних Сил РФ (п. 7.1 ст. 226 НК РФ).
Відзначимо, п. 9 ст. 226 НК РФ встановлено, що сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. Отже, перерахування до бюджету суми, що перевищує суму фактично утриманого з доходів фізичних осіб ПДФО, не є сплатою податку.
Як повернути (зарахувати) переплату з ПДФО організації - податковому агенту?
Згідно п. 7 ст. 78 НК РФ заяву про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми, якщо інше не передбачено законодавством РФ про податки і збори. Відзначимо, що порядок дій організації - податкового агента залежить від причини утворення переплати:
- ПДФО був надмірно утриманий з доходів фізичної особи і перераховано до бюджету;
- переплата по ПДФО виникла з інших причин, наприклад, через помилку в платіжному дорученні або перерахування податку раніше дати сплати ПДФО до бюджету (там самим він не визнається податком).
Розглянемо детально порядок повернення ПДФО в кожному з вищевказаних випадків.
Порядок повернення ПДФО, який надмірно утриманий з доходів фізичної особи і перераховано до бюджету.
Повернення суми податку платнику податків під час відсутності податкового агента (наприклад, в разі ліквідації організації) або в зв'язку з перерахунком за результатами податкового періоду відповідно до придбаного ним статусом податкового резидента РФ проводиться податковим органом, в якому він був поставлений на облік за місцем проживання (місцем перебування), а не організацією - податковим агентом (п. 1 і 1.1 ст. 231 НК РФ).
Наведемо приклади повернення надміру утриманого та перерахованого до бюджету ПДФО.
Якщо сума майбутніх платежів з ПДФО більше, ніж сума, яку треба повернути співробітнику.
Як в цьому випадку зарахувати ПДФО?
Як вже було сказано, спочатку необхідно перерахувати суму надміру утриманого ПДФО на рахунок співробітника, зазначений в заяві про повернення. Потім на суму повернутого податку потрібно зменшити суму поточних платежів з ПДФО, обчисленого з виплат всім фізичним особам, які мають від організації доходи, поки повністю не буде зарахована повернута сума.
Як в даному випадку зарахувати ПДФО?
1) заяву про повернення надміру утриманої суми податку;
2) виписку з податкового регістра з ПДФО за період, коли податок був надмірно утриманий;
3) довідку 2-ПДФО на це особа за період, коли був надмірно утриманий податок. Якщо організація звертається за поверненням ПДФО, зайво утриманого в минулі роки, потрібно уявити дві довідки: первинну і виправлену;
4) документи, що підтверджують зайве перерахування податку (наприклад, платіжне доручення, виписку).
Протягом місяця з дня подачі цих документів контролюючий орган повинен повернути переплату з ПДФО на розрахунковий рахунок організації (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Якщо податковий агент не вчасно перерахував зайво утриманий ПДФО співробітнику
Отже, якщо повернення надміру утриманої суми податку здійснюється податковим агентом з порушенням терміну, встановленого ст. 231 НК РФ (протягом трьох місяців з дня отримання податковим агентом відповідної заяви платника податків), податковий агент на суму надміру утриманого податку, яку не повернено платникові податків у встановлений термін, зобов'язаний нарахувати відсотки, які також підлягають сплаті платнику податків, за кожен календарний день порушення терміну повернення.
Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла в дні порушення терміну повернення.
Якщо сума ПДФО, яку необхідно перерахувати в бюджет, менша від тієї, яку потрібно повернути співробітнику
Якщо суми податку, що підлягає перерахуванню податковим агентом в бюджетну систему РФ, недостатньо для здійснення повернення платнику податків надміру утриманої і перерахованої в бюджетну систему РФ суми податку в термін, встановлений ст. 231 НК РФ, податковий агент протягом 10 днів з дня подання до нього платником податків відповідної заяви направляє до податкового органу за місцем свого обліку заяву про повернення податковому агенту надміру утриманої їм суми податку. Крім заяви організація - податковий агент повинна подати до податкового органу виписку з реєстру податкового обліку за відповідний податковий період і документи, що підтверджують зайві утримання та перерахування суми податку в бюджетну систему РФ.
Далі повернення податковому агенту перерахованої в бюджетну систему РФ суми податку здійснюється податковим органом в порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ (детально повернення по цій статті розглянемо далі).
До здійснення повернення з бюджетної системи РФ податковому агенту надміру утриманої з доходів платника податків і перерахованої в бюджетну систему РФ суми податку податковий агент має право провести таке повернення за рахунок власних коштів.
Порядок повернення переплати ПДФО, що виникла з інших причин
Згідно п. 1 і 2 ст. 78 НК РФ залік сум надміру сплачених федеральних податків і зборів, регіональних і місцевих податків проводиться за відповідними видами податків і зборів, а також по нарахованих пені. Залік або повернення суми надміру сплаченого податку здійснюється податковим органом за місцем обліку платника податків.
Пунктом 5 ст. 78 НК РФ передбачено, що залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і (або) штрафів, що підлягають сплаті чи стягненню у випадках, передбачених НК РФ, проводиться податковими органами самостійно.
В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, встановлені цією статтею, поширюються на податкових агентів, платників зборів і відповідального учасника консолідованої групи платників податків.
Співробітники податкового відомства, як уже було сказано, вважають, що перерахування в бюджет суми, що перевищує величину фактично утриманого з доходів фізичних осіб ПДФО, не є сплатою податку. Дана сума розглядається ними як грошові кошти, помилково перераховані до бюджету. У зв'язку з цим контролери можуть повернути податок податковому агенту в порядку, встановленому ст. 78 НК РФ, за умови що у такого податкового агента не повинно бути заборгованості по іншим федеральним податках. У цьому випадку податковий агент має право звернутися до податкового органу із заявою про повернення на розрахунковий рахунок суми, що не є ПДФО і помилково перерахованої в бюджетну систему РФ. Відзначимо, що факт помилкового перерахування сум за реквізитами сплати ПДФО, як і факт зайвого утримання та перерахування податку, підтверджується на підставі виписки з реєстру податкового обліку за відповідний податковий період і платіжних документів відповідно до абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.
Порядок заліку переплати ПДФО, що виникла з інших причин
Що стосується заліку надміру сплаченої суми ПДФО в рахунок майбутніх платежів з цього податку, співробітники контролюючого органу відзначили, що відповідно до п. 9 ст. 226 НК РФ сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. Отже, перерахування до бюджету суми, що перевищує суму фактично утриманого з доходів фізичних осіб ПДФО, не є сплатою податку.
Відповідно, як вказали співробітники податкової інспекції, помилково перераховану за реквізитами сплати ПДФО суму можна зарахувати в рахунок погашення заборгованості по податках відповідного виду, а також в рахунок майбутніх платежів по інших податках відповідного виду. Під іншими податками розуміються федеральні податки, за винятком ПДФО.
Відзначимо, що до цього листа податківці вказували лише на можливість повернення податковому агенту суми, яка не є ПДФО і помилково перерахованої в бюджетну систему РФ.
У новому ж листі контролюючий орган вже допускає і залік, зокрема, в рахунок майбутніх платежів по інших податках відповідного віда.Такім чином, організаціям, які перерахували за реквізитами сплати ПДФО суму, яка не є утримані з доходів фізичних осіб податком, можна буде зарахувати дану суму в рахунок майбутніх платежів по інших податках відповідного виду. Для цього необхідно подати до інспекції відповідну заяву.
На закінчення позначимо наступне:
1) для повернення надміру утриманого з доходів фізичної особи ПДФО організація - податковий агент зобов'язана письмово повідомити працівника про зайве утримання податку. Зробити це потрібно протягом 10 робочих днів з дня, коли була виявлена помилка. Далі необхідно отримати від працівника заяву про повернення надміру утриманої суми ПДФО із зазначенням реквізитів банківського рахунку для перерахування грошей. Повернути ПДФО готівковими коштами не можна. Подати таку заяву працівник повинен до закінчення трирічного терміну з дня сплати в бюджет зайво утриманого податку;
2) якщо сума підлягає поверненню співробітнику ПДФО більше майбутніх платежів з цього податку (зайво утриманий ПДФО необхідно повернути протягом трьох місяців з дня отримання податковим агентом відповідної заяви платника податків), організація повинна звернутися до податкової інспекції з відповідною заявою та підтверджуючими документами (наприклад, з платіжним дорученням, випискою). Після цього відповідно до п. 6 ст. 78 НК РФ протягом місяця з дня подачі таких документів контролюючий орган повинен повернути переплату з ПДФО на розрахунковий рахунок організації;
3) якщо організація помилково перерахувала за реквізитами сплати ПДФО суму, яка не є утримані з доходів фізичних осіб податком, її можна буде зарахувати в рахунок майбутніх платежів по інших податках відповідного виду або повернути в порядку, встановленому ст. 78 НК РФ.