Якщо філія виділений на окремий баланс і має розрахунковий рахунок, він може перераховувати ПДФО за місцем свого знаходження з сум доходів, виплачених працівникам, а також звітувати за такими доходами самостійно.
Згідно п. 1 ст. 83 НК РФ з метою проведення податкового контролю організації підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження відокремлених підрозділів та з інших підстав, передбачених НК РФ.
Організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, розташовані на території РФ, підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ відокремленим підрозділом організації визнається будь-територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.
На підставі ст. 19 НК РФ платниками податків і платниками зборів визнаються організації, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати, відповідно, податки і (або) збори.
Відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів в порядку, передбаченому НК РФ.
Податок на прибуток
Згідно п. 1 ст. 288 НК РФ російські організації, які мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату у федеральний бюджет сум авансових платежів, а також сум податку, обчисленого за підсумками податкового періоду, виробляють за місцем знаходження головної організації без розподілу цих сум, відокремленим підрозділам.
Відповідно до п. 2 ст. 288 НК РФ сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів РФ і бюджетів муніципальних утворень, проводиться російськими організаціями за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, яка визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) і питомої ваги залишкової вартості а мортізіруемого майна цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується, визначеної відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ в цілому по платнику податків.
Обов'язки платників податків щодо обчислення та сплати податку на прибуток, пов'язані з відокремленими підрозділами, що не залежать від того, виділені чи останні на окремий баланс, чи є у них розрахунковий рахунок і т.п.
Якщо платник податків має декілька відокремлених підрозділів на території одного суб'єкта РФ, то платник податків має право самостійно вибрати те відокремлений підрозділ, через яке буде здійснюватися сплата податку в регіональний бюджет (абзац 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 289 НК РФ платники податків, незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку, зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділи, відповідні податкові декларації.
Згідно п. 1.4 Порядку організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, після закінчення кожного звітного та податкового періоду представляє в податковий орган за місцем свого перебування Декларацію, складену в цілому по організації з розподілом прибутку за відокремленим підрозділам (п. 5 ст. 289 НК РФ) або по відокремленим підрозділам, які перебувають на території одного суб'єкта РФ, при сплаті податку на прибуток відповідно до другого абзацу п. 2 ст. 288 НК РФ. До податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації представляють Декларацію, що включає в себе Титульний лист (Лист 01), підрозділ 1.1 Розділу 1 та підрозділ 1.2 Розділу 1 (при сплаті протягом звітних (податкового) періодів щомісячних авансових платежів), а також розрахунок суми податку (Додаток № 5 до Лісту 02), що підлягає сплаті за місцем знаходження даного відокремленого підрозділу. При розрахунку податку на прибуток по групі відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта РФ, Декларація в зазначеному обсязі подається до податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу, через яке здійснюється сплата податку на прибуток до бюджету цього суб'єкта РФ.
Винятків в поданні декларацій до податкового органу за відсутності діяльності за місцем знаходження відокремленого підрозділу законодавством не передбачено.
Таким чином, якщо філія і головна організація знаходяться в різних суб'єктах РФ, то організація зобов'язана подавати до податкового органу за місцем реєстрації філії податкову декларацію з податку на прибуток у відповідному обсязі, а також сплачувати податок і авансові платежі, що підлягають сплаті до доходної частини бюджету відповідного суб'єкта РФ.
Згідно ст. 143 НК РФ організації визнаються платниками ПДВ. Порядок сплати ПДВ відокремленими підрозділами організацій главою 21 НК РФ не передбачено.
Податок на майно
Відповідно до ст. 374 НК РФ об'єктом оподаткування податком на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Податкова база з податку на майно організацій визначається російською організацією окремо:
- щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
- щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, а також щодо майна, що оподатковується за різних податкових ставок (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Виходячи з положень ст. 386 НК РФ платники податку на майно подають податкові розрахунки за авансовими платежами і податкову декларацію з податку за місцезнаходженням свого відокремленого підрозділу тільки в тому випадку, якщо цей підрозділ має окремий баланс.
Однак необхідно враховувати положення ст. 385 НК РФ. згідно з якими організація, що враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки , що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на якій розташовані ці об'єкти нерухомого майна, і податкової бази (однієї четвертої середньої стоїмо сті майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до ст. 376 НК РФ, щодо кожного об'єкта нерухомого майна.
Таким чином, виходячи з вищеназваних норм глави 30 НК РФ, податкова база формується і податок сплачується:
Згідно ст. 386 НК РФ звітність з податку на майно слід подавати до податкового органу, у віданні якого знаходиться територія, на якій розташований об'єкт нерухомості.
Іншими словами, організація, що враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, які перебувають поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, зобов'язана після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем знаходження кожного такого об'єкта нерухомого майна податкові розрахунки за авансовими платежами з податку на майно і податкову декларацію з податку на майно.
Транспортний податок
Згідно п. 1 ст. 363 НК РФ сплата податку і авансових платежів по транспортному податку здійснюється платниками податків до бюджету за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів РФ.
Відповідно до пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ місцем знаходження транспортних засобів (автомобілів) визнається місце державної реєстрації.
В силу п. 1 ст. 363.1 НК РФ платники податків-організації після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію з податку.
- якщо транспортний засіб зареєстровано за місцем знаходження організації, а за місцем знаходження підрозділу здійснена тимчасова реєстрація, то податок і аванс підлягають сплаті за місцем знаходження самої організації;
- якщо автомобіль зареєстрований за місцем знаходження філії (відокремленого підрозділу), а в головному підрозділі організації він не реєструвався, то місцем сплати податку (авансу) буде місце знаходження філії (відокремленого підрозділу).
Згідно п. 7 ст. 226 НК РФ податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку до бюджету як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
Тобто організація повинна перераховувати суму податку, утриманого з доходів фізичних осіб - працівників відокремленого підрозділу, за місцем знаходження такого підрозділу.
При цьому слід враховувати, що обов'язок податкових агентів подавати відомості про доходи фізичних осіб до податкового органу за місцем свого обліку кореспондує з обов'язком податкових агентів сплачувати сукупну суму податку, обчислену та утриману податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
Якщо ж філія виділений на окремий баланс і має розрахунковий рахунок, він може перераховувати ПДФО за місцем свого знаходження з сум доходів, виплачених працівникам, а також звітувати за такими доходами самостійно.
Страхові внески
Ми в соцмережах
У вас є питання?
Дякуємо!
Що зацікавилися нашими послугами
Наш співробітник зв'яжеться з Вами протягом 30 хвилин
