8 (800) 333-45-16 доб. 100
- Залежно від періодичності виплати:
- разові;
- періодичні (щомісячні та щоквартальні);
- премії за підсумками роботи за рік.
- Залежно від підстав виплати:
- виробничі (за трудові досягнення);
- невиробничі (не пов'язані з результатами трудової діяльності).
- За джерелами виплати:
- виплачені за рахунок витрат по звичайних видах діяльності;
- виплачені за рахунок інших витрат;
- виплачені за рахунок чистого прибутку.
Періодичні премії (щомісячні та щоквартальні) можуть бути:
- виробничими (щомісячні премії, які є частиною зарплати);
- невиробничими (щомісячні премії мають дітей співробітникам).
Періодичні премії виплачуються з будь-яких джерел. Зазвичай їх виплата здійснюється за рахунок витрат по звичайних видах діяльності.
Порядок виплати такого роду премій повинен бути закріплений, наприклад:
- в трудовому договорі (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- в колективному договорі (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
- в окремому локальному документі організації, наприклад, положенні про оплату праці, положення про преміювання і т. д. (ч. 2 ст. 135. ч. 1 ст. 8 ТК РФ).
На співробітників, які перебувають на випробувальному терміні, положення колективного договору поширюються, тому якщо в ньому передбачені щомісячні премії, вони виплачуються і їм (ч. 3 ст. 70 ТК РФ).
Нарахування премії відбувається після наказу керівника про заохочення співробітника (форма № Т-11) або групи співробітників (форма № Т-11а). Наказ повинен бути підписаний керівництвом.
З іншого боку, існує думка, що наказ за формою № Т-11 (№ Т-11а) складається лише при виплаті разових премій за виробничі результати, оскільки в вказівках щодо заповнення форми № Т-11 (№ Т-11а) вказується, що типова форма наказу використовується для оформлення заохочення за успіхи в роботі. Оскільки щомісячні премії не мають заохочувального характеру, а призначаються за відпрацьований час (як і зарплата), наказ за типовою формою можна не оформляти.
Рекомендується, щоб уникнути проблем оформляти наказ за формою № Т-11 (№ Т-11а) за всіма премій.
Оформлення виплати премій може бути вироблено одним із таких способів (п. 17 Порядку ведення касових операцій):
- по розрахунково-платіжної або платіжної відомості (за формами № Т-49 або № Т-53);
- за видатковим касовим ордером (за формою № КО-2).
Залежно від джерела премій проводиться їх оформлення в бухобліку:
- за рахунок витрат по звичайних видах діяльності;
- за рахунок інших витрат;
- за рахунок чистого прибутку.
Премії за трудові показники в бухобліку входять до складу витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Їх нарахування відбивається проводкою:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29.) Кредит 70 - нарахована премія за рахунок витрат по звичайних видах діяльності.
Невиробничі премії в бухобліку входять до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Їх нарахування відбивається проводкою:
- Дебет 91-2 Кредит 70 - нарахована премія за рахунок інших витрат.
У тому випадку, якщо джерело виплати премії - нерозподілений прибуток, її нарахування відображається наступним проведенням:
- Дебет 84 Кредит 70 - нарахована премія за рахунок чистого прибутку.
Організація обов'язково повинна утримати ПДФО з усієї суми премій (п. 1.6 та 1.10 ст. 208 НК РФ).
Порядок розрахунку ПДФО визначається наступними характеристиками премії:
- залежить чи не залежить премія від досягнутих виробничих результатів;
- є премія виробничої або невиробничої.
Якщо премія невиробнича, то вона не становить частину зарплати і не відносяться до витрат на оплату праці. Подібні премії повинні бути включені в податкову базу по ПДФО місяця, в якому виплачувалися (п. 1.1 ст. 223 НК РФ).
Якщо виплачується виробнича щомісячна премія, необхідно відобразити утримання ПДФО проводкою:
- В останній день місяця, за який премія нарахована (разом із зарплатою), в тому випадку якщо сума премії не залежить від досягнутих виробничих результатів. Виробнича щомісячна премія в даній ситуації становить значну частину зарплати, нарахованої за поточний місяць (п. 2 ст. 223 НК РФ).
- В місяці виплати премії, якщо сума премії залежить від досягнутих виробничих результатів. У даній ситуації виробнича щомісячна премія носить стимулюючий характер. Оскільки сума премії залежить від досягнутих виробничих результатів, її не можна розглядати як винагороду за виконання трудових обов'язків. Дата отримання доходу - день виплати премії (п. 1.1 ст. 223 НК РФ). У момент виплати премії слід зробити проводку щодо утримання податку.
Оскільки при розрахунку ПДФО премії, нараховані за період роботи терміном більше місяця, не можна віднести до витрат на оплату праці, щоквартальна премія повинна бути включена в податкову базу того місяця, в якому виплачена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Податок сплачується одним платіжним дорученням (з зарплатою), якщо сума премії включена в податкову базу по ПДФО разом із зарплатою.
Податок перераховується до бюджету окремим платіжним дорученням, якщо сума премії включена в податкову базу по ПДФО у місяці виплати, якщо терміни перерахування ПДФО за різними виплат протягом місяця не збігаються (п. 2 ст. 223 і ст. 226 НК РФ).
Інакше кажучи, однозначної точки зору на це питання немає.
Залежно від системи оподаткування, що використовується організацією, проводиться сплата інших податків.
Організація застосовує загальну систему оподаткування
Сума щомісячних (щоквартальних) премій повинна враховуватися в складі витрат на оплату праці, якщо виконуються дві умови:
- премії передбачені трудовим договором (абз. 1 ст. 255. п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премії виплачені за трудові показники (п. 2 ст. 255 НК РФ).
При методі нарахування момент визнання витрат у вигляді премій визначається тим, до яких витрат (прямим або непрямим) вони відносяться:
- непрямі витрати визнаються в момент нарахування (п. 2 ст. 318. п. 4 ст. 272 НК РФ);
- прямі витрати враховуються в міру реалізації продукції (робіт, послуг), у вартості яких вони були враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Якщо організація надає послуги, вона може врахувати прямі витрати в момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Премії зазвичай відносять до непрямих витрат (ст. 318. абз. 3 ст. 320 НК РФ). До прямих витрат зараховують лише премії, що виплачуються співробітникам, зайнятим у виробництві продукції / виконання робіт, надання послуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).
При касовому методі сума премії повинна включатися до складу витрат в момент її виплати співробітнику (п. 3.1 ст. 273 НК РФ). Організація платить премію в місяці, наступному за місяцем її нарахування. В результаті в обліку з'являються тимчасові різниці (п. 11 ПБУ 18/02), які призводять до утворення відкладеного податкового активу (п. 14 ПБУ 18/02).
У тому випадку, якщо премії не зменшують оподатковуваний прибуток організації, в обліку виникають постійні різниці (п. 4 ПБО 18/02), які призводять до утворення постійного податкового зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02).
Організація застосовує ССО
У разі сплати єдиного податку з різниці між доходами і витратами організація повинна врахувати премії у витратах, якщо дотримані два наступних умови (п. 2 ст. 346.16. П. 2 ст. 255 НК РФ):
- премії передбачені трудовим (колективним) договором;
- премії виплачені за трудові показники.
У момент виплати премій їх сума включається до витрат (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При сплаті єдиного податку з доходів премії не зменшують податкову базу (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Організація платить ЕНВД
Оскільки ЕНВД розраховується виходячи з поставлений дохід, нарахування та виплата щомісячних (щоквартальних) премій не в змозі вплинути на розрахунок єдиного податку (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ).
Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД
При суміщенні потрібно вести окремий облік витрат, тому якщо премія нарахована співробітникові, який зайнятий відразу і в діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і в діяльності, з якої організація платить податки за загальною системою оподаткування, сума премії повинна бути розподілена (п. 9 ст. 274. п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Якщо премії нараховані співробітнику, зайнятому в одному виді діяльності, розподіл не буде потрібно.