У загальному випадку під терміном корисного використання розуміється термін, протягом якого об'єкти основних засобів або нематеріальних активів здатні служити для здійснення організацією своєї підприємницької діяльності. Причому термін корисного використання визначається по-різному для основних засобів і нематеріальних активів.
При визначенні строку корисного використання об'єкта основних засобів платникам податків слід враховувати, що це поняття в бухгалтерському та податковому обліку різниться. Це пов'язано з тим, що метою бухгалтерського обліку є повне перенесення первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів до складу витрат, а податковий облік такої мети перед собою не ставить.
Згідно п.2 ст.259 НК РФ нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Отже, і термін корисного використання за амортизується майну починає текти з цієї ж дати.
1.1. Строк корисного використання основних засобів
У бухгалтерському обліку строком корисного використання об'єкта основних засобів є період, протягом якого використання такого об'єкта приносить дохід організації (п.4 ПБО 6/01). Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів здійснюється в обліку виходячи з (п.20 ПБУ 6/01):
- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту. При цьому перегляд термінів корисного використання проводиться за тими ж правилами, що вказані вище.
У податковому обліку під терміном корисного використання основних засобів визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків і визначається ним самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта з урахуванням класифікації основних засобів, затверджується Урядом РФ (п.1 ст. 258 НК РФ).
Відповідно до п.3 ст.258 НК РФ все амортизується майно об'єднується в наступні 10 амортизаційних груп:
перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;
друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно;
третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
четверта група - майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
п'ята група - майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
шоста група - майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
сьома група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
восьма група - майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
дев'ята група - майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
десята група - майно з терміном корисного використання понад 30 років.
Зверніть увагу на те, що законодавець не нав'язує використання нових норм для цілей бухгалтерського обліку, а тільки пропонує таку можливість. Тому бухгалтер може сам вибирати, чи використовувати йому Класифікацію основних засобів при нарахуванні амортизації на рахунках бухгалтерського обліку або встановлювати строк корисного використання виходячи з норм ПБО 6/01.
У багатьох бухгалтерів виникає питання: яким чином встановити конкретний термін корисного використання для об'єкта основних засобів в рамках амортизаційної групи? Податковий кодекс не накладає ніяких обмежень на прийняття платником податків самостійного рішення з цього приводу. Це означає, що в межах амортизаційної групи можна встановити будь-який строк корисного використання. Цей термін платники податків повинні відобразити у відповідному податковому регістрі інформації про об'єкт основних засобів, приблизний зразок якого наведено в разд.8.2 "Аналітичні регістри податкового обліку".
Порядок встановлення терміну корисного використання
Оскільки організація має право самостійно встановити термін експлуатації цього об'єкта в межах понад п'ять до семи років, то такий термін може бути будь-яким в межах 61 - 84 місяців. Наприклад, 73 місяці.
Інформація про встановлення терміну корисного використання об'єкта повинна міститися в регістрі податкового обліку амортизується майна.
При придбанні тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій - виробників (п.5 ст.258 НК РФ). У зв'язку з цим підприємству - покупцю необхідно своєчасно подбати про отримання необхідної інформації від підприємства - виробника.