Учасниками Митного союзу (МС) об'єдналися в єдину митну територію є три країни:
- Республіка Білорусь;
- Республіка Казахстан;
- Російська Федерація.
При реалізації товарів всередині Митного союзу діє особливий порядок, регульований вищевказаними законодавчими актами.
Відповідно до ст.2 Угоди ТЗ, при реалізації товарів всередині МС, за умови документального підтвердження, застосовується нульова ставка ПДВ.
Загальні правила застосування нульової ставки ПДВ при експорті в рамках ТС
Як відбувається сама процедура експорту, розглянемо на прикладі.
Товар відвантажується в Білорусь чи Казахстан
При відвантаженні товарів в республіку Білорусь чи Казахстан, складається товарна накладна та рахунок-фактура, із зазначенням ставки ПДВ 0%. Ставити позначку на цих документах в податковій інспекції не потрібно. Однак, на ваше прохання вони можуть поставити позначку.
Якщо раніше, ПДВ по товару, що відвантажується, ви поставили до заліку, його необхідно відновити. Суму ПДВ ви зможете прийняти до відрахування, або пред'явити ПДВ до відшкодування тільки після того, як підтвердите факт експорту.
- Для того, щоб підтвердити експорт, зберіть повний пакет документів по експортної відвантаження.
Пакет документів слід зібрати не пізніше 180 календарних днів з моменту відвантаження. Датою відвантаження вважається дата складання документа для покупця або перевізника.
Вам знадобиться зібрати наступні документи:
- Договір (контракт), на підставі якого відвантажено товар;
- Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків затвердженої форми;
- Транспортні та товаросупровідні документи, що підтверджують експорт товару.
- Заповнюємо податкову декларацію.
З цієї операції заповнюється розділ 4 або 6 декларації з ПДВ. При заповненні, слід вказати код експортної операції:
- якщо експортований товар всередині країни оподатковується ПДВ за ставкою 18% - 1010406;
- якщо експортований товар всередині країни оподатковується за ставкою 10% - 1010404.
Якщо у відведені терміни зібраний повний пакет документів
Заповніть податкову декларацію з ПДВ. Дані по експорту занесіть в розділ 4 декларації. Декларація складається за квартал, в якому був зібраний пакет документів.
Заповнення розділу 4 декларації з ПДВ
У графі 1 вкажіть коди операцій, згідно з Додатком №1 до Порядку заповнення декларації з ПДВ:
- Код 1010401 - код товарів, не зазначених у п.2 ст. 164 НК РФ, тобто які на території Росії обкладаються за ставкою ПДВ 18%;
- Код 1010402 - код товарів, зазначених у п.2 ст.164. тобто які на території Росії обкладаються за ставкою 10%;
- Код 1010403 - код товарів, не зазначених у п.2 ст.164, які підлягають оподаткуванню;
- Код 1010404 - код товарів, зазначених у п.2 ст.164, які підлягають оподаткуванню.
- Далі, заповніть всі інші графи, відповідно до кожного кодом операцій.
У графі 2 вкажіть податкову базу за податковий період, за яку складаєте декларацію.
У графі 3 відобразіть суму податкових відрахувань по реалізації товарів, які включають в себе:
- суму податку, яка вказана в рахунку-фактурі, яку ви отримали від Російського постачальника при придбанні товару;
- суму податку, яку ви заплатили при ввезенні товарів на митницю Росії, якщо товар імпортний;
- суму податку, яку заплатив покупець, який є податковим агентом;
- і так далі.
У графі 4 вкажіть суму податку, по якій не зібрали раніше пакет документів і включили в попередніх податкових періодах в графу 3 розділу 6 декларації.
У графі 5 вкажіть суму податку, яку раніше прийняли до відрахування, але документи зібрати, для підтвердження нульової ставки ПДВ, не встигли. Раніше цю суми ви включили в графу 4 розділу 6 декларації. Тепер цю суму ви повинні сплатити в бюджет.
У рядку 10 складіть значення граф 3 і 4, і зменшіть його на суму графи 5, ви повинні отримати суму податку, яку можете прийняти до відрахування за даний податковий період.
Заповнюйте тільки ті графи, за якими у вас були відповідні операції.
Тепер, декларацію з пакетом документів здайте в податкову інспекцію. Попередньо в спеціальній програмі, яку можна знайти на сайті податкового органу, відобразіть всі дані по експортної операції і на магнітному носії передайте в свою інспекцію разом з іншими документами. Заява роздрукуйте в чотирьох примірниках, три екземпляри податкова інспекція вам поверне зі своєю відміткою, після закінчення перевірки.
Отже, до податкової інспекції віднесіть наступні документи:
- Податкова декларація з ПДВ із заповненим 4 розділом - 2 примірники;
- Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків (Додаток 1 до Протоколу про товари) - 4 примірники; (Занесіть дані про експортні операції в спеціальну програму - ТС-обмін (tconp));
- Супровідний лист до пакету документів c перерахуванням наданих документів;
- Контракт з контрагентом - організацією Республік Білорусь чи Казахстан;
- Додатки до контакту;
- Товарна накладна;
- Рахунок-фактура з нульовою ставкою ПДВ;
- Митна декларація з відміткою митного органу;
- Товаросупровідні та транспортні документи з відміткою митних органів;
- Договір з транспортною компанією з додатками;
- заявка;
Після перевірки, податкова інспекція вам повертає зі своїми відмітками 3 примірника Заяви про ввезення - 1 екземпляр залишаєте собі, 2 передаєте іноземного контрагента.
Розділ 5 декларації заповнюється тоді, якщо в попередніх податкових періодах документи для підтвердження нульової довідки:
Але право на застосування вирахування виникло у вас тільки в цьому періоді. Тому п'ятий розділ заповнюєте тільки в тому випадку, якщо у вас з'явилися підстави для відрахувань.
Таке відбувається в наступних випадках:
- Якщо зібрали документи у визначений термін, але умови для застосування відрахувань не виконали.
- Не встигли зібрати в минулих періодах всі документи, і тоді ж подавали уточнену декларацію з заповненим шостим розділом. Але відрахування не заявили в тому періоді, тому що не виконали умови для застосування відрахувань з ПДВ.
- Графи «Звітний рік» або «Податковий період» заповніть за даними тієї декларації, в якій раніше відбили операції, за якими були зібрані документи.
- У графі 1 як і в розділі 4 вкажіть суми за відповідними кодами. І далі все графи заповніть за кожним кодом операцій.
- У графі 2 вкажіть податкову базу по кожній операції, що обкладається нульовою ставкою ПДВ, за якими зібрали всі документи, і обгрунтованість застосування підтвердили в той період, який вказали в графах «Звітний рік» та «Податковий період».
- У графі 3 вкажіть суму податку, за тими податковим базам, які вказали в графі 2.
- У графі 4 відобразіть податкові бази по тих операціях, за якими обґрунтованість застосування нульової ставки документально не підтвердили в періоді, зазначеному в графах «Звітний годи» та «Податковий період».
- У графі 5 відобразіть суми податку за податковими баз, зазначеним в графі 4.
- Розділ 5 слід заповнити окремо за кожним податковим періодом, тобто кварталу, відомості про який вказали в графах «Звітний рік» та «Податковий період» цього розділу.
Якщо не встигли зібрати за відведений час повний пакет документів
Розділ 6 заповнюйте, якщо не зібрали пакет документів. Вам слід скласти уточнену декларацію з ПДВ за той період (квартал), в якому було відвантажено товар покупцю.
Перелічіть суму ПДВ на дату відвантаження зі вартості відвантаженого товару, за відповідною ставкою 10 або 18 відсотків, в залежності від того, за якою ставкою оподатковується товар.
Якщо в наступних податкових періодах ви зберете всі підтверджуючі документи, то заповніть декларацію за той період, в якому зібрали повний пакет, і внесіть дані в четвертий розділ декларації, за вказаною раніше методикою.
А зараз заповнюйте шостий розділ наступним чином:
- У графі 1 тим же чином, як і при заповненні розділів 4 і 5, відображаєте коди операцій.
Усі інші графи заповніть згідно кожним кодом, за якими у вас були операції.
- У графі 2 вкажіть податкові бази по відповідним операціям окремо за кожною ставкою ПДВ.
- У графі 3 відобразіть суму податку, окремо відповідно до ставки ПДВ, обґрунтованість застосування нульової ставки по яких не підтвердили документально. Суму податку по кожному коду операції, розрахуйте наступним чином: суму, відображену в графі 2 помножте на ставку податку (10 або 18) і розділіть на 100.
- У графі 4 відобразіть податкові відрахування по тих операціях, по яких не підтвердили обгрунтованість застосування нульової ставки, тобто не зібрав повний пакет документів.
- У рядку 010 вказується підсумкова сума граф 2-4.
- Якщо сума графи 3 по рядку 010 вище, ніж сума в графі 4 по рядку 010, отриману в результаті віднімання різницю відобразіть по рядку 020 розділу 6.
- Якщо сума графи 3 по рядку 010 менше, ніж підсумкова сума графи 4 по рядку 010, то різницю вкажіть в рядку 030 даного розділу.
Отже, ми розглянули загальний порядок податкового обліку ПДВ, документи, які необхідно зібрати для підтвердження правомірності застосування ПДВ за ставкою 0%, а також розглянули порядок заповнення декларації з ПДВ в різних випадках.
Читайте також про нестандартні ситуації, при експорті в країни МС
Центр Бухгалтерською Практики "Парус"
Матеріали по темі
Ми є оптово-роздрібна м магазин. Ми не ввозимо і не ввивозім в РФ і з РФ. Система оподаткування у нас ССО, доходи-видатки * 15%. Людина (физ.лицо) з білорусами хоче придбати у нас швейну машинку. Оплачувати буде по безналу в рублях, відправляти машинку будемо транспортною компанією. Який комплект документів нам необхідний. Чи потрібно виписувати з / ф нам, якщо немає, то номер ВМД потрібен?
Добридень, Ольго.
По-перше, з третього розділу приберіть суму ПДВ, яка відноситься до частини товару відвантаженого на експорт.
У графі 2 четвертого розділу вказуєте суму 8930-00. У третій графі вкажіть суму ПДВ у вартості придбаного на території РФ товару, який відвантажили на експорт. Якщо весь закуплений товар відвантажено, просто візьміть суму з отриманих від постачальника рахунків-фактур, якщо ж на експорт відвантажили лише частина закупленого товару, розрахуйте суму ПДВ розрахунковим методом. Наприклад закуплено 4 позиції по 100 рублів, в т.ч. ПДВ 10%, відвантажили на експорт 3 позиції. Собівартість одиниці у вас складе 90,91 руб. без НДС.
У третин графі відображаєте ПДВ, розрахований таким чином: (3 х 90.91 руб.) Х 10% Ви примножуєте на відповідну ставку.
А в третьому розділі, відображаєте тільки ті суми податку, які йдуть по товару, що відвантажуються або іншим чином використовувати лише на території Росії. Якщо частина товару, йде на експорт, ви, як було зазначено вище, ПДВ у вартості експортного товару включаєте в четвертий розділ, а ПДВ у вартості товару, який залишається для використання на території РФ, відображаєте в третьому розділі, незалежно від факту реалізації отриманого від постачальника товару. Тобто звичайним способом.
При цьому, обов'язково в обліковій політиці відобразіть, яким чином при експортних операціях ваша компанія обчислює суму ПДВ. Оскільки облікову політику при перевірці у вас запитають. І заздалегідь підготуйте всі документи, оскільки перевіряти будуть не тільки ті операції, які відносяться безпосередньо до експорту, а весь податковий період з ПДВ - квартал, повністю.
Єдина операція експорту на суму 8930-00.
Документи зібрані протягом 180 днів, щодо заповнення декларації пдв -вопрос розділ 4 графа 3 відрахування яка сума повинна бути. У розділі 3 відновлена сума 1367-00