- макрорівень - державний податковий менеджмент;
- мікрорівень - податковий менеджмент підприємств (організацій) або корпоративний податковий менеджмент. [3]
Податковий менеджмент зазвичай представляється як особливий науково-практичний процес, спрямований на забезпечення заданого законом режиму функціонування податкового механізму, ємний і багатогранний за своїм змістом, цільовим установкам і умов організації [4]. Багатогранність податкового менеджменту визначається рядом причин: складністю його об'єкта управління, орієнтацією на реалізацію багатьох функцій управління, многоуровневостью і багатоаспектністю системи управління податковим процесом, як на конкретному підприємстві, так і в країні в цілому. Податковий менеджмент, з одного боку, є результатом застосування наукових знань, а з іншого, сферою практичної діяльності. У першому випадку мова йде про розробку концептуальних основ податкового менеджменту: його предмета і об'єкта, сукупності принципів, підходів та інструментарію; у другому випадку про конкретні форми, методи і прийоми прийняття рішень з управління податками, оподаткуванням і податковими потоками на різних рівнях.
Податковий менеджмент - це система державного і корпоративного управління податковими потоками шляхом використання науково обгрунтованих ринкових форм і методів і прийняття рішень в галузі управління податковими доходами і податковими витратами на макро- і мікрорівні.
З огляду на, що податковий менеджмент синтезує в собі методологію і техніку управління податковими відносинами (податками, податковими потоками), він являє собою систему, що будується на основі спеціальних принципів, форм, методів, способів і прийомів, за допомогою яких здійснюється це управління.
Податковий менеджмент як система управління має свій об'єкт управління і суб'єкт управління.
Суб'єктами податкового менеджменту виступають держава в особі законодавчих і виконавчих органів влади, а також самі платники податків - юридичні особи (підприємства, організації).
Об'єктом податкового менеджменту є податкові потоки, які вчиняють свій рух в результаті виконання податками своїх функцій (сукупного еквівалента цінності послуг держави, фіскальної, регулюючої і контрольної), а також податкового процесу на макро- і мікрорівні. Причому, і для функціонування корпоративного, і для державного податкового менеджменту об'єктом управління виступають як вхідні, так і вихідні податкові потоки, незважаючи на те, що одні й ті ж потоки одночасно є для держави доходом, а для підприємств-платників податків, витратою. Тільки комплексне управління вхідними та вихідними податковими потоками в цілому і кожному рівні окремо можна досягти бажаної мети і забезпечити ефективність податкового менеджменту.
Приватні цілі державного і корпоративного податкового менеджменту різні: держава зацікавлена в зростанні податкових надходжень, а підприємства, в зменшенні податкових платежів. Однак загальною метою податкового менеджменту, безвідносно до його рівня, є зміцнення фінансів, підвищення економічної ефективності та забезпечення економічного зростання.
Мета і ефективність податкового менеджменту, рух податкових потоків забезпечуються через організацію та функціонування податкового процесу на макро-і мікрорівні. На рівні макроекономіки податковий менеджмент структурно включає в себе податкове право, оподаткування, податкову політику, податкову систему і податковий механізм (див. Рис. 1). На мікрорівні податковий менеджмент включає в себе тільки окремі елементи податкового процесу, що є прерогативою органів управління підприємством, а саме: податкова політика, податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль самої організації (підприємства).
Податковий менеджмент передбачає прийняття ефективних рішень в галузі управління вхідними та вихідними податковими потоками. Ухвалення таких рішень здійснюється в рамках податкового процесу, організовуваного державою на рівні економіки в цілому по всіх названих вище складових його елементів. На відміну від податкового менеджменту на рівні макроекономіки, прийняття управлінських рішень на рівні підприємства здійснюється лише за тими елементами податкового процесу, які менеджмент підприємства самостійно організовує і використовує в управлінні.
Податковий менеджмент - складний, трудомісткий і багатостадійний процес, що вимагає системного підходу, причому при здійсненні податкового менеджменту повністю уникнути ризиків неможливо. У держави виникають ризики недоотримання запланованих податкових доходів, а у підприємств - ризики втрати доходів у вигляді штрафних податкових санкцій, в результаті прийняття неефективних управлінських рішень і дій. Ця проблема також буде розглянута у відповідних розділах роботи. Податковий менеджмент-це наука, мистецтво і практика прийняття управлінських рішень щодо оптимізації податкових потоків державою і підприємствами, а також рішень по вибору і раціоналізації форм і методів оподаткування, податкового планування, регулювання і контролю.
Податковий менеджмент - це наука, оскільки прийняття податкового рішення вимагає знань як концептуальних основ управління грошовими відносинами в суспільстві в цілому і на окремому підприємстві та розробки науково обґрунтованих методів їх реалізації, так і загальних закономірностей розвитку всього відтворювального процесу. Податковий менеджмент - це мистецтво, оскільки велика частина податкових рішень повинна бути орієнтована на майбутні успіхи (високі результати) в області оптимізації державних доходів, прибутку і витрат підприємств, державних доходів, чистого доходу суспільства і доходів платників податків, що передбачає іноді чисто інтуїтивне комбінацію форм, методів і елементів податкового управління, але засновану на високому професіоналізмі і знаннях економічних тонкощів. Нарешті, податковий менеджмент - це практична діяльність суб'єктів податкових відносин з управління податковими потоками ринковими формами і методами з метою зміцнення фінансів і зростання доходів суб'єктів управління.
Податковий менеджмент як особливий тип ринкового управління податковими відносинами може застосовуватися тільки в рамках наявності ринкового середовища. Для суб'єктів податкового менеджменту ринкове середовище передбачає:
- формування цілей розвитку в залежності від стану економіки, споживання і ринку;
- орієнтацію на попит споживачів і потреби ринку;
- господарсько-фінансову самостійність і відповідальність за прийняття рішень;
- ефективність діяльності, пов'язаної з управлінням податками (забезпечення максимального результату при мінімальних податкових витратах).
Таким чином, податковий менеджмент в умовах функціонування держави і підприємств в ринковому середовищі слід розглядати двояко:
1) як процес прийняття управлінського рішення;
2) як систему управління.
Податковий менеджмент як процес прийняття рішення.
Найчастіше, ситуації, що виникають у органів державної влади і на підприємствах, пов'язані з рухом податкових потоків і управлінням податковим процесом, вимагають прийняття відповідних податкових рішень. Управлінське рішення передбачає визначення мети, завдань і програми дій, або їх коригування. При прийнятті рішень важливо враховувати зміну і реакцію зовнішнього середовища (для держави - поведінка платників податків і пропозиція ними об'єктів оподаткування; для підприємств-платників податків - зміна податкового законодавства і попиту на податки). Суб'єкти податкового менеджменту повинні пристосовуватися до зовнішньої для них середовищі на основі зворотного зв'язку.
Термін «корпоративний податковий менеджмент» застосовується тут і далі не як менеджмент, здійснюваний виключно акціонерними товариствами, а для термінологічного спрощення і обмеження процесу управління мікрорівнем - організацією, підприємством.