ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА ДЕРЖАВИ
ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА ДЕРЖАВИ
Ключові слова. податкова політика, форми, методи
Платникам податків завжди важливо знати: чи правильну податкову політику проводить держава? Чи нормально функціонує податкова система? Особливо в період економічних криз у платників податків та представників опозиційних партій у Державній Думі виникає ряд питань за змістом і напрямком податкової політики держави. У цей період платники податків очікують додаткових преференцій, податкових пільг, полегшення податкового тягаря. У зв'язку з цим важливо, на нашу думку, мати уявлення про види податкової політики, про її зміст.
Податкова політика держави, будучи відображенням нашої економічної політики, має відносно самостійне значення і повинна спиратися на наукову теорію податків. Без цього вона стає Схоластичність, розвивається стихійно, методом проб і помилок. Від результатів проведеної податкової політики в значній мірі залежить і те, які корективи змушене вносити держава в свою економічну політику, як будувати податкову систему.
Залежно від стану економіки, від цілей, які на даному етапі розвитку економіки держава вважає пріоритетними, використовуються різні форми здійснення податкової політики.
У світовій практиці склалися три основні форми податкової політики, які представлені на рис.1.
Політика максимальних податків характеризується встановленням максимального числа податків, з високими податковими ставками. Така політика може вимушено проводитися державою, як правило, в екстраординарні моменти його розвитку, такі як економічна криза, війна. Подібна політика проводилася в Росії в період становлення ринкових відносин.
Рис.1. Форми податкової політики
Немає критеріїв для оцінки «розумності податків». Ми, як і раніше спостерігаємо зусилля платників податків спрямовані на мінімізацію оподаткування, хоча вже проведені заходи по зменшенню їх податкового навантаження. Держава ж в результаті недостатності податкових надходжень має дефіцит федерального бюджету і багатьох регіональних бюджетів, що обмежує можливості з фінансування багатьох витрат бюджету. Баланс інтересів поки не забезпечується.
Залежно від цілей і форм податкової політики держава використовує конкретні методи, або сукупність їх.
Аналізуючи податкову політику, необхідно акцентувати увагу на такі поняття, як суб'єкти податкової політики, принципи формування, інструменти, цілі, форми та методи.
Суб'єктами податкової політики виступають Федерація, суб'єкти Федерації і муніципалітети (міста, поселення). Кожен суб'єкт податкової політики має податковим суверенітетом в межах повноважень, встановлених податковим законодавством. Як правило, суб'єкти Федерації і муніципалітети мають право вводити і скасовувати податки в межах переліку регіональних і місцевих податків, встановленого федеральним податковим законодавством. Разом з тим їм пропонуються широкі повноваження щодо зниження податкових ставок, у визначенні порядку і строків сплати податків.
При проведенні податкової політики суб'єкти можуть впливати на економічні інтереси платників податків, створювати такі умови їх господарювання, які найбільш вигідні як для самих платників податків, так і для економіки в цілому.
Результативність податкової політики значною мірою залежить від того, які принципи держава закладає в її основу, вони збігаються з принципами формування податкової системи (співвідношення прямих і непрямих податків, застосування прогресивних ставок оподаткування і ступінь їх прогресії, або переважання пропорційних ставок; використання системи вирахувань, знижок і вилучень і їх цільова спрямованість; методи формування податкової бази).
У сучасній світовій практиці виділяються наступні методи податкової політики:
· Регулювання співвідношень прямого і непрямого оподаткування;
· Регулювання співвідношення федеральних, регіональних і місцевих податків;
· Регулювання співвідношення пропорційних і прогресивних ставок податків і ступеня їх прогресивності;
· Регулювання податків пільг, преференцій, відрахувань, знижок;
· Регулювання складу податків, об'єктів оподаткування, способів обчислення податкової бази, порядку обчислення і строків сплати.
У світовій практиці найбільш широкого поширення набули такі методи, як зміна податкового навантаження на платника податків, заміна одних способів чи форм оподаткування іншими, зміна сфери поширення тих чи інших податків або ж всієї системи оподаткування, введення або скасування податкових пільг і преференцій, введення диференційованої системи податкових ставок.
Ефективним засобом реалізації податкової політики є також податкові пільги. Це пов'язано з тим, що організації або фізичній особі може бути надано повне або часткове звільнення від оподаткування. З метою проведення активної податкової політики законодавство встановлює, як правило, численні і різноманітні підстави надання податкових пільг, або податкових відрахувань. Форми і способи надання пільг в будь-якій державі постійно змінюються. Окремі податкові пільги мають на меті пом'якшення наслідків економічних і фінансових криз. При цьому важливо пам'ятати, що пільгове регулювання порушує основний принцип рівності оподаткування всіх платників податків незалежно від виду їх діяльності та створює нерівні умови для підприємств в різних сферах економіки, тому систему пільг потрібно застосовувати обережно, обдумано. У сучасному податковому законодавстві Росії податкові пільги передбачені не за всіма податками, по ряду податків вони скорочені, за деякими збільшуються.
За допомогою податкових пільг в багатьох країнах заохочуються створення малих підприємств, залучення іноземного капіталу, науково-технічні розробки, що мають фундаментальне значення для подальшого розвитку економіки, екологічні проекти, стимулюється створення нових високотехнологічних виробництв з випуску конкурентоспроможної продукції для світового ринку.
Реалізація державної податкової політики здійснюється через податковий механізм, поняття якого, на жаль, немає в податковому законодавстві Росії.
У наукових публікаціях під податковим механізмом прийнято розуміти систему норм і організаційних заходів, що визначають порядок управління податковою системою країни та її функціонування. Фундаментом податкового механізму є податкове законодавство.
До суб'єктів податкового механізму відносяться податкові, фінансові, правоохоронні органи і платники податків.
Податкова політика сконцентрована і розкривається в таких документах, як: Податковий кодекс РФ, нормативні акти суб'єктів Федерації, муніципальних утворень. Вона розкривається також в Посланні Президента Росії про бюджетну і податкову політику на кожен бюджетний рік.