Юлія Васильєва
керівник групи з акредитації іноземних представництв
Податкова перевірка більше ніж за три роки
Закон в ряді випадків допускає можливість проведення перевірок та притягнення до відповідальності за порушення законодавства, навіть якщо період, який підлягає контролю в рамках виїзної податкової перевірки, перевищує три календарні роки.
Статтею 87 НК РФ передбачено, що з метою контролю за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори податкові органи мають право проводити виїзні та камеральні перевірки.
Пунктом 1 ст. 88 НК РФ зазначено, що в рамках камеральної перевірки контролю підлягає період, зазначений у поданій платником податків декларації та документах, поданих платником податків.
Період, що підлягає контролю в рамках виїзної перевірки, встановлений п. 4 ст. 89 НК РФ. Він не повинен перевищувати трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки, якщо інше не передбачено ст. 89 НК РФ.
У цій статті пропонуємо розглянути ті самі «інші» випадки, при настанні яких податкові органи мають право проконтролювати правильність обчислення і своєчасність сплати податків за періоди, що перевищують встановлені три роки з моменту винесення рішення про проведення виїзної перевірки.
Звертаємо увагу, що той факт, що рішення про проведення перевірки отримано платником податків не в тому році, в якому воно винесено, а в наступному, ніяк не впливає на підлягає перевірці граничний трирічний давностний період.
Виняток із загального правила про період, який може бути охоплений виїзної податкової перевіркою, передбачене ст. 89 НК РФ, міститься в абз. 3 п. 4 зазначеної статті і є випадком подання платником податків уточненої декларації в рамках відповідної виїзної податкової перевірки. Дане виняток звільняє контролюючий орган від граничної трирічної давності, що перевіряється і надає право провести виїзну перевірку за скільки завгодно давній період, за який представлена уточнена декларація.
Треба відзначити, що формулювання даної норми - «в рамках відповідної виїзної податкової перевірки» - допускає певні варіанти поведінки платника податків і дозволяє компанії спробувати обмежити можливість розширення меж періоду, що перевіряється. Так, з буквального тлумачення випливає, що виключення може бути застосоване лише в разі, якщо «уточненка» була подана безпосередньо під час проведення виїзної податкової перевірки.
Приклад з практики:
Іншим «винятковим випадком», зазначеним у ст. 89 НК РФ, є подання платником податків уточненої декларації, в якій сума податку коригується в бік зменшення (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Таким чином, при подачі уточненої декларації з сумою податку до зменшення податкові органи мають право провести повторну виїзну податкову перевірку, в якій може бути охоплений вказаний в «уточненку» період, що перевищує межі трирічного строку давності.
Також під виняток із загального правила підпадають резиденти, виключені з єдиного реєстру резидентів Особливою економічної зони в Калінінградській області. Особливості проведення виїзних податкових перевірок щодо них визначаються ст. 288.1 і 385.1 НК РФ (п. 16.1 ст. 89 НК РФ).
Обмеження трьома роками при проведенні перевірок не поширюється також на платників податків і платників зборів, які сплачуються при застосуванні спеціального податкового режиму, встановленого гол. 26.4 НК РФ, при виконанні угод про розподіл продукції. Дана особливість прямо закріплена ст. 346.42 НК РФ, в якій зазначено, що виїзний податкової перевіркою може бути охоплений будь-який період протягом всього терміну дії угоди про розподіл продукції починаючи з року вступу угоди в силу.
Таким чином, можна виділити наступні випадки, коли податкові органи мають право перевіряти періоди, що перевищують три роки: