Електронна податкова накладна. Тепер у Порядку прописана норма про можливість складання податкової накладної в електронній формі (п.2 Порядку). Нагадаємо, що можливість складання електронних податкових накладних вже давно передбачена п.201.1 ст.201 ПКУ, проте до цих пір її мало хто використовує.
Більш того, деякі бухгалтери іноді плутають електронні податкові накладні та податкові накладні, які спочатку заповнюються в електронному вигляді (на комп'ютері), а потім роздруковуються. На відміну від «паперової» податкової накладної, електронна податкова накладна не вимагає роздрукування та надсилається покупцеві в електронному вигляді. Відповідно, електронна податкова накладна повинна містити електронний цифровий підпис посадових осіб платника податків (п.18 Порядку). До речі, це одна з переваг електронної податкової накладної: виключається розбіжність підписів на податковій накладній, складеної в паперовому вигляді, і в квитанції, що підтверджує реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (2).
Ще одна особливість електронної податкової накладної полягає в тому, що вона обов'язково реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних незалежно від обсягу операцій і виду товарів, що поставляються (3).
Зведена податкова накладна. Порядок складання зведених податкових накладних, в принципі, не змінився. Але тепер встановлено, що повинен робити продавець при отриманні передоплати від покупця. Справа в тому, що зведені податкові накладні, як правило, складаються в разі, коли постачальник здійснює поставки, які носять безперервний або ритмічний характер.
Підсумкова податкова накладна. Уточнено умови, при яких продавець може виписувати підсумкові податкові накладні. Раніше було передбачено, що такі податкові накладні виписуються за щоденними підсумками операцій, зокрема, при поставці товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (підсумкова накладна виписується на суму ПДВ за вирахуванням сум податку, зазначених у податкових накладних, виданих окремим покупцям на їх вимогу) .
Тепер в п.12 Порядку уточнено, що маються на увазі поставки, розрахунки за які здійснюються через касу або РРО або через банк або платіжне пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).
«Особливі» операції. Порядок заповнення податкової накладної, як і раніше, передбачає особливі правила заповнення для деяких операцій. Так, при поставці товарів / послуг не платникам ПДВ і в ряді інших випадків в рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» раніше потрібно було проставляти нуль, тепер - умовний ІПН «400000000000» (п.11 Порядку). Нагадаємо ситуації, в яких необхідно проставляти умовний ІПН:
- поставка товарів / послуг не платникам ПДВ - резидентам;
- поставка на експорт;
- поставка в рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових відносинах;
- поставка товарів / послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання;
- використання товарів / послуг в неоподатковуваних операціях, якщо за такими товарами / послугами раніше відбивався податковий кредит;
- умовне постачання при анулюванні реєстрації;
- ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку;
- переклад виробничих основних засобів до складу невиробничих.
Таким чином, ІПН «400000000000» слід вказувати і в реєстрі податкових накладних.
При здійсненні контрольованих операцій графа 3 (номенклатура товарів / послуг продавця) податкової накладної заповнюється з урахуванням особливостей, описаних в пп.2 п.14 Порядку. Зокрема, при безоплатній передачі в цій графі слід вказати «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______», при цьому проставляється порядковий номер податкової накладної, складеної на суму безкоштовної поставки. Тобто при безоплатної поставки складаються дві податкові накладні: на нульову вартість і на звичайну ціну. Також встановлено, що тип причини 01 (на суму перевищення звичайної ціни над фактичною) та 12 (на вартість безкоштовно поставлених товарів / послуг) вказується тільки на податкових накладних, оформлених при здійсненні контрольованих операцій. Повертаючись до необхідності виписки податкових накладних на безкоштовні поставки, які не є контрольованими операціями, можна стверджувати, що для таких податкових накладних не визначений відповідний тип причини.
З Порядку зникла згадка про заповнення граф 5 і 6 в податкових накладних, виписаних у разі поставки послуг, що вимірюються лише у вартісному вираженні. Раніше в графі 5 можна було вказати «грн.», А в графі 6 - «послуга / проценти тощо». Тепер в графі 5, судячи з усього, потрібно вказувати «послуга», а в графі 6 - «1».