Короткий опис документа Податки та державний бюджет
Залежність податків від бюджетних систем. Формування дохідної бази державного бюджету. Закріплені і регулюючі дохідні джерела. Інструменти податкового регулювання: податки з продажів, прибуткові податки, акцизи, імпортні мита.
ПОДАТКИ ТА ДЕРЖАВНИЙ БЮДЖЕТ
1.Завісімость податків від бюджетних систем
Існування держави залежить від податків. Вони - являють собою ту частину фінансових відносин, яка пов'язана з формуванням доходів держави, необхідних для виконання ним своїх функцій.
Дохідна частина державного бюджету формується з:
трансфертів, тобто односторонніх які не підлягають відшкодуванню, необов'язкових надходжень,
неподаткових надходжень, тобто доходів від власності (капітальні доходи від продажів активів, стратегічних запасів і землі), операційного прибутку відомчих підприємств (включаючи прибуток Центрального банку) і односторонніх надходжень (штрафи),
податкових надходжень, які мають найбільший вплив на доходну частину бюджету перші.
У світовій практиці оподаткування існують значні відмінності, пов'язані із залежністю від усталених моделей бюджетних систем. Протягом багатьох років склалися такі бюджетні системи, які відображають загальні конституційні, правові та адміністративні традиції. У широкому сенсі бюджетні системи засновані на британській або французької моделях, досвіді бюджетної системи США або практиці латиноамериканських країн. Остання відображає спільні корені країн, які розмовляють іспанською мовою, під впливом адміністративного досвіду кожної окремої країни цього регіону, які взяли за основу британську та французьку моделі. Хоча у кожної з систем є свої особливості, що відображають політичні, конституційні та економіко-політичні процеси, проте для всіх цих систем можна встановити загальні риси. Більшість бюджетів формується за рахунок доходів, сума яких обчислюється на касовій основі, хоча в декількох країнах проводиться оцінка бюджетних доходів.
У деяких країнах бюджети поділяють на загальний або головний бюджет, ряд спеціальних рахунків, а також пов'язаних з ними регулярно поновлюваних фондів, створюваних для спеціальних цілей. Наприклад, така структура характерна для Японії, Кореї, Філіппін і Таїланду. У британських бюджетних системах такі спеціальні рахунки не знайшли широкого поширення. Латиноамериканські бюджети часто характеризуються цільовим призначенням доходів бюджету, які призначаються для виконання конкретних програм і проектів або виділяються для конкретних відомств, а також виділенням певної частини доходів децентралізованим відомствам. У британських бюджетних системах цільові асигнування складають відносно незначну частку. Системи цільових асигнувань, як правило, характерні для бюджетних систем, заснованих на французькій моделі. [A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). - Washington, 1986, pp. 112-114].
В рамках системи централізованого планування в колишньому Радянському Союзі державний бюджет і централізовані фонди галузевих міністерств здійснювали масований перерозподіл ресурсів між державними підприємствами згідно з приписами народногосподарського плану країни. Формування та здійснення бюджетної політики в СРСР характеризувалося централізацією коштів в союзному бюджеті, що повинно було забезпечити відповідність цієї політики цілям виконання планових завдань.
Структура доходів бюджету протягом усього післявоєнного періоду змінювалася дуже незначно. Дохідна база державного бюджету СРСР формувалася за рахунок наступних джерел:
а) платежі з прибутку (відрахування від прибутку) державних підприємств і організацій, плата за основні виробничі і нормовані оборотні кошти, фіксовані (рентні платежі), вільний залишок прибутку;
б) платежі з доходів підприємств (прибутковий податок з кооперативних підприємств і організацій, прибутковий податок з колгоспів, лісовий дохід, плата за воду);
в) платежі, що включаються в собівартість (відрахування на геолого-розвідувальні роботи);
г) збори і платежі за надані державними організаціями послуги (державне мито, збір ДАІ, інші збори та неподаткові платежі);
д) платежі, що сплачуються населенням (прибутковий податок на холостяків, одиноких і малосімейних громадян), сільськогосподарський податок (платили колгоспники, власники присадибних ділянок), податок з власників будівель, земельний податок (не платили колгоспи і громадяни, які обкладаються сільськогосподарським податком), податок з власників транспортних засобів.
Всі доходи в федеративній державі поділяються на: федеральні, територіальні та місцеві. Це призвело до того, що світовій практиці застосовується три способи розмежування доходів всередині бюджетної системи:
поділ доходів від податків шляхом закріплення за кожним рівнем управління конкретної частки податку в межах встановленої єдиної ставки оподаткування;
введення місцевих надбавок до федеральним і територіальним податків;
чітке розмежування видів податків між рівнями державного управління і місцевого самоврядування.
2. Закріплені і регулюючі дохідні джерела
На взаємини бюджетів окремих рівнів влади (федеральних, регіональних і місцевих) значний вплив робить порядок розмежування, встановлених всередині бюджетної системи кожної країни. Трирівнева податкові системи, яка функціонує в Російській Федерації, як і в більшості федеративних держав, дозволяє забезпечити можливість самостійного формування бюджетів всіх рівнів управління при розподілі деяких податків між ними.
Частина податкової маси, що акумулюється в федеральному бюджеті, шляхом бюджетного регулювання перерозподіляється між регіональними і місцевими бюджетами. У зв'язку з цим дохідні джерела поділяються на закріплені і регулюючі:
а) закріплені дохідні джерела,
б) регулюють дохідні джерела.
До федеральним регулюючим податків відносяться ПДВ, акцизи на окремі групи і види товарів, податок на операції з цінними паперами, митні збори, податок на майно підприємств (рівними частками розподіляється між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації), податок на прибуток підприємств і прибутковий податок з фізичних осіб.
Відмінності в характері пайової участі полягають в тому, що по ПДВ, акцизів і прибуткового податку мова йде про розподіл податкового збору, з податку на прибуток - про спільне використання податкової бази шляхом введення двох ставок - фіксованої федеральної ставки і територіальної ставки, самостійно встановлюється регіональною владою , але обмеженою верхньою межею.
Частина федеральних податків і один регіональний податок (на майно підприємств) мають статус закріплених дохідних джерел. Доходи по цих податках повністю або у відповідних відсотках надходять в той бюджет за яким вони закріплені. Наприклад, Федеральний транспортний податок повністю закріплений за бюджетом суб'єкта Російської Федерації. По трьох федеральних податків - гербовому збору, державне мито, податку з успадкованого і подарованого майна всі суми надходжень зараховуються до місцевого бюджету.
Взаємодія бюджетів всіх рівнів і єдність бюджетної системи забезпечується за допомогою податкової політики. Відповідно до російського законодавства, доходи територіальних бюджетів складаються переважно з закріплених за ними і регулюючих доходів, що свідчить про обмежені можливості формування доходної частини бюджетів місцевих органів влади, залежно від вищого рівня, непостійність джерел територіальних доходів.
Більш стабільним джерелом доходів регіонів є податок на прибуток та акцизи. Частки регіонів у акцизах фактично зберігаються незмінними: 50% від акцизів на алкогольні напої, вироблені на території Російської Федерації, і 100% від інших під акцизних товарів, крім акцизів на нафту, газ, бензин і автомобілі. Перерозподіл податкових доходів на користь регіональних бюджетів зумовлює підвищення їх частки в консолідованому бюджеті.
Удосконалення міжбюджетних відносин здійснюється, по-перше, шляхом більш раціонального розподілу між бюджетами різних рівнів закріплених доходів, по-друге, диференціації нормативів відрахувань від регулюючих доходів на об'єктивній основі, по-третє, квотування, тобто закріплення частини від окремих видів податків за бюджетами різних рівнів на довготривалій основі.
Вибір оптимального вирішення проблеми раціонального перерозподілу податків між рівнями бюджетної системи визначається тільки в результаті досить тривалого періоду еволюції національної бюджетної системи. Тільки що накопичився власний досвід дозволяє, враховуючи специфіку економічних умов, визначити таке поєднання конкретних видів податкових надходжень до бюджетів різних рівнів і методів їх розподілу, що у максимальному ступені буде відповідати функціональному призначенню тих чи інших податків і ступеня їх впливу на процес суспільного відтворення.
Ресурси з федерального бюджету спрямовуються на:
o фінансування державних цільових комплексних програм,
o забезпечення державних витрат, пов'язаних з виконанням центральною владою федеральних функцій,
o здійснення загальнодержавних заходів щодо стабілізації економіки,
o виконання укладених раніше міжнародних економічних і політичних угод.
Бюджети суб'єктів Федерації призначаються для виконання державних функцій суб'єктів Федерації. Концентріруемих в бюджетах кошти розподіляються в галузевому і територіальному розрізах з метою:
o забезпечення прогресивної структури суспільного виробництва,
o забезпечення їм гарантованих конституцією прав і свобод.
Місцеві бюджети все більше використовуються для:
o регулювання економічних процесів,
o впливають на розміщення продуктивних сил,
o сприяють підвищенню конкурентоспроможності продукції, що випускається місцевими підприємствами,
o створення територіальної інфраструктури,
o фінансування витрат по відтворенню трудових ресурсів,
3. Інструменти податкового регулювання
податки з продажів,
податки на експорт,
1) Податки з продажів (з обороту, на додану вартість, інші, що включаються в ціну товару) є бюджетними джерелами особливого властивості.
Податки з продажів вводяться з метою ув'язки доходів бюджету із загальним обсягом товарного обороту в країні. Вони забезпечують відносно високу стійкість доходів бюджету в порівнянні з використанням прибутку як об'єкта оподаткування.
Загальний податок з обороту є основним засобом забезпечення податкових надходжень в умовах збалансованої економіки. Для того, щоб загальний податок з обороту міг грати цю роль податкова ставка повинна бути єдиною, а податкова база - максимально широкою.
Податком, який забезпечує швидке надходження грошових коштів до бюджету є податок на додану вартість (ПДВ). Він є одним з найбільш стійких і ефективних податків в ринковій економіці. Система його збору порівняно проста і захищена від інфляції, а ухилення від сплати утруднено в силу безперервності процесу платежів і стягнення його на всіх стадіях руху продукції і послуг.
ПДВ рівномірно розподіляється по всіх секторах економіки і тому не викликає диспропорцій та викривлень у порівняльних цінах, які характерні при використанні багатьох інших податків.
2) Прибуткові податки - забезпечують податкові надходження до бюджетів в більшості держав.
4) Імпортні мита виконують функції із забезпечення запланованого короткострокового регулювання платіжного балансу. Цього досягається шляхом введення низького загального податку на імпортні товари. Однак, в разі рішення уряду забезпечити особливий захист будь-яких конкретних національних галузей і секторів встановлюються високі ставки імпортних мит.
5) Податки на експорт використовуються для забезпечення податкових надходжень від сільськогосподарського сектора, оподаткування якого пов'язане з значними труднощами, а також для оподаткування випадкової прибутку, отриманого внаслідок девальвації або екстраординарних змін світових цін. Однак використання податків на експорт може справити негативний вплив на виробництво і обсяг експорту.
Ці стимули набувають форму податкових знижок або кредитів, застосовуються за всіма видами фондів або диференціюються за видами обладнання, діяльності, по регіонах. Двома очевидними ефектами таких стимулів є те, що інвестиції в капітал, особливо в машини і обладнання, в значній мірі субсидуються, а реальні податкові ставки сильно відрізняються один від одного в залежності від конкретного підприємства. У Російській Федерації надмірна кількість пільг на одну четверту скорочують сумарні надходження з податків на прибуток підприємств.
Ефективність таких податкових стимулів заснованих на низьких податкових ставках є негативною для дохідної частини бюджету. Тому багато країн відмовляються від застосування цього інструменту податкового регулювання. Однак Франція і Великобританія, навпаки, зробили ряд кроків, які спонукають до приватних продуктивним інвестиціям.
Практично всі країни передбачають пільгове оподаткування доходів від приросту капіталу і дивідендних доходів для працівників-власників акцій своїх підприємств з метою стимулювання участі працівників у власності.
Податкові ставки і порядок розподілу коштів від податків між бюджетами різного рівня встановлюються законодавчими, а в окремих випадках виконавчими органами влади Російської Федерації.
Органи державної влади національно-державних, національно і адміністративно-територіальних утворень можуть встановлювати додаткові пільги тільки про межах сум податків, що зараховуються до їх бюджетів. Забороняється надання податкових пільг, які мають індивідуальний характер.
