Ключові ознаки
Акцизи, платники, ставки, об'єкти оподаткування, терміни сплати - все це визначено в НК. Кодекс також встановлює ключові характеристики розглянутих платежів. В якості критеріїв для визначення їх ознак виступають:
- Повнота прав по використанню.
- Належність до суб'єктів сплати.
- Характер використання.
- Спосіб вилучення.
- Належність до рівня управління і влади.
- Метод оподаткування.
Розглянемо далі, як визначаються в НК платники акцизів, підакцизні товари, ставки для розрахунку.
склад продукції
Платниками акцизу визнаються особи, які здійснюють переміщення виробів через кордон РФ; індивідуальні підприємці, організації, що забезпечують оборот всередині країни. У ст. 179 НК встановлено, що обов'язок по нарахуванню виникає з моменту здійснення певних операцій. У зв'язку з цим платниками акцизів є всі особи, які їх здійснюють. До них в тому числі відносять іноземних господарюючих суб'єктів. Платниками акцизів є та відокремлені підрозділи підприємств.
Особливості виникнення обов'язки
Слід сказати, що платниками акцизів є підприємства, які здійснюють свою діяльність у формі простого товариства. У НК встановлена солідарна відповідальність по відрахуванню обов'язкових сум до бюджету в рамках відповідного договору. При цьому допускається виконання цього обов'язку як усіма товаришами спільно, так і окремим суб'єктом. В останньому випадку вона покладається на особу всіма іншими учасниками товариства.
Зазначений суб'єкт зобов'язаний не пізніше дати проведення відповідної операції сповістити податкову службу про виконання ним відповідної обов'язки в рамках умов угоди простого товариства. При цьому він повинен встати на облік повторно. У цьому випадку він буде виступати як платник податків, який веде справи товариства. Цей обов'язок виникає незалежно від того, чи варто він на обліку як суб'єкт, який здійснює самостійну діяльність, чи ні. При своєчасному і повному виконанні встановлених правил суб'єктом, провідним справи суспільства, від необхідності зробити відрахування на користь бюджету будуть звільнені інші товариші - платники акцизів.
об'єкт оподаткування
Як нього виступають операції, передбачені в НК. Платниками акцизів є підприємства, які здійснюють:
- Виробництво і реалізацію продукції на території РФ.
- Отримання й оприбуткування виробів.
- Деякі види передачі, на давальницькій основі в тому числі.
- Переміщення виробів через кордон РФ.
Платники акцизів і об'єкти оподаткування: характеристики
- виробів, випущених з давальницької сировини його власнику або іншим особам;
- в структурі компанії виробленої продукції для подальшого створення непідакцизних товарів;
- суб'єктами, що випустили вироби, для власних потреб;
- на переробку на давальницькій основі;
- на території України суб'єктами випущених ними виробів до складеного (статутний) капітал, пайові фонди, а також у формі внеску відповідно до договору простого товариства;
- компанією виробленої нею продукції своєму учасникові в рамках його вибуття (виходу) з товариства;
- простим товариством при виділенні частки учасника з майна, яке перебуває у спільній власності, або при його розділі.
Платники акцизів - це і ті компанії, які здійснюють реалізацію безхазяйне, конфіскованих чи які підлягають передачі в муніципальну / державну власність виробів, перелік яких передбачений у НК. Як операції, при здійсненні якої виникає обов'язок здійснювати розглядається відрахування, виступає також імпорт відповідної продукції на територію РФ.
виробництво
Ця операція в рамках сплати акцизів має ряд особливостей. Одна з них встановлена в ст. 182, п. 3 НК. У нормі зазначено, що виробництвом вважається будь-яка форма змішання виробів в місцях їх реалізації та зберігання, коли створюється підакцизний товар. Винятком виступають організації громадського харчування. У ст. 193 НК наведений перелік виробів, до яких застосовується підвищений тариф в порівнянні з тими, які використовуються в якості сировини.
прямогонний бензин
Для здійснення операцій з ним компанія також повинна мати свідоцтво. Однак умови його надання мають деякі особливості. Дозвіл дається компаніям, які ведуть таку діяльність:
- Виробництво бензину прямої перегонки, з давальницької сировини в тому числі.
- Випуск нафтохімічної продукції. При цьому у виробництві повинен використовуватися прямогонний бензин.
Для отримання відповідного свідоцтва заявник повинен мати в розпорядженні необхідні потужності для випуску зазначених виробів. Вони можуть знаходитися в його власності, у володінні, користуванні або належати йому на інших законних підставах. Ще однією умовою є наявність договору про надання господарюючим суб'єктом послуг з переробки давальницьких матеріалів, при якій випускається прямогонний бензин. На підставі зазначеної угоди дозвіл надається, якщо заявник виступає в якості власника сировини, що переробляється, і воно укладено з виробником нафтохімічної продукції.
визволення
Операції, які не виступають як об'єкт оподаткування, наведені в ст. 183. До них відносять:
- Реалізацію виробів на експорт.
- Передачу продукції для випуску іншого підакцизного товару між підрозділами компанії. При цьому вони не повинні здійснювати інші самостійні відрахування в бюджет.
- Ввезення на територію України виробів, від яких сталася відмова, і які повинні бути передані в муніципальну або державну власність або розміщені в портовій ОЕЗ.
- Як обсяг переданих (реалізованих) виробів в натуральній формі. Таке правило поширюється на продукцію, для якої встановлено тверді тарифи.
- Як вартість переданих (реалізованих) виробів. Вона розраховується відповідно до цін, які визначаються положеннями ст. 49 НК, без урахування ПДВ та акцизу. Це правило діє по відношенню до виробів, для яких визначені вартісні (процентні) тарифи.
- Як вартість переданих товарів, розрахована відповідно до середніх реалізаційними цінами, які діяли в минулому податковому періоді. У разі їх відсутності за основу приймається ринкова вартість. В останньому випадку ПДВ та акциз не враховуються. Дане правило діє по відношенню до виробів, для яких визначені процентні тарифи.
- Як обсяг переданих (реалізованих) товарів в натуральній формі для обчислення податку при використанні твердої ставки і як розрахункова вартість проданих виробів. Остання розраховується виходячи з максимальної роздрібної ціни при використанні процентного тарифу. Таке правило поширюється на товари, для яких встановлюються комбіновані ставки.
алкогольні вироби
- Випущені вироби на території РФ, крім призначених на експорт, ідентифікуються спеціальними федеральними марками. Вони купуються організаціями в держорганах, уповноважених урядом.
- Ввезені на територію України вироби ідентифікуються акцизними марками. Вони купуються в органах митної служби.
маркування
Вона передбачається для деяких видів підакцизного товару. Наприклад, обов'язкове маркування потрібна для алкогольних і тютюнових виробів. Вона, крім іншого, виступає в якості методу ідентифікації легальності ввезення або виробництва. Обов'язкове маркування встановлена для іноземних тютюнових виробів, що імпортуються на територію України для подальшої реалізації.