Організація в поточному податковому періоді виявила документи за видатками, які належать до попереднього податкового періоду. Витрати при обчисленні податку на прибуток враховані не були. Чи можливо на підставі подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ в поточному податком періоді в складі збитків минулих років, виявлених у звітному періоді, врахувати ці витрати?
Виявивши помилки або викривлення в обчисленні податкової бази в поточному звітному періоді, що відносяться до минулих періодів, необхідно зробити перерахунок податкової бази та суми податку за період, в якому були допущені ці помилки. Винятком є ситуації, коли неможливо визначити період виникнення допущених спотворень. В цьому випадку НК РФ дозволяє перерахувати базу поточним періодом (п. 1 ст. 54).
Такий порядок призводить до необхідності подання уточнених декларацій за період, в якому здійснена помилка. Однак у платника податків є можливість вибору, уточнювати базу попереднього періоду чи ні, оскільки на підставі п. 1 ст. 81 НК РФ при виявленні у поданій до податкового органу декларації недостовірних відомостей, що не приводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни в податкову декларацію. Тому, щоб «доучесть» витрати на підставі документів, що надійшли із запізненням, необхідно подати уточнену декларацію з сумою податку до зменшення за період, до якого фактично належать виявлені витрати. Подібна перспектива не завжди вигідна організації, оскільки податкові інспектори мають право провести повторну виїзну перевірку, якщо компанія представила уточнену декларацію зі зменшеною сумою податку (п. 10 ст. 89 НК РФ). В силу таких обставин платники податків намагаються знайти альтернативу.
П.В.Колмакова (провідний експерт-консультант з оподаткування, викладач групи компаній "ЕЛКОД")