Чи можна для цілей оподаткування застосовувати положення пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Відповідь: Нагадуємо, що доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком випадків, передбачених пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, визнаються позареалізаційними доходами платника податків (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Під кредиторською заборгованістю організації розуміється заборгованість перед контрагентами, працівниками організації, бюджетом та іншими суб'єктами по відвантаженню товарів, оплаті, виплати заробітної плати, сплати податків.
Підпунктом 21 п. 1 ст. 251 НК РФ передбачено, що при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються, зокрема, доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином в відповідно до законодавства РФ або за рішенням Уряду РФ.
З норми закону випливає, що з метою оподаткування не враховуються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості при дотриманні наступних умов:
- кредиторська заборгованість повинна бути списана лише платником податків;
- кредиторська заборгованість повинна бути по сплаті податків перед бюджетами різних рівнів;
- кредиторська заборгованість повинна бути списана відповідно до законодавства або за рішенням Уряду РФ.
Якщо не виконується одна з наведених умов, то зазначена норма закону на даний випадок не поширюється.
Виникає питання: чи визнається ваша організація платником податків в даній ситуації?
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (п. 1 ст. 24 НК РФ).
З метою обчислення ПДФО податковими агентами визнаються російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також постійні представництва іноземних організацій в РФ, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи (ст. 226 НК РФ). Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суму ПДФО з таких доходів платників податків. Іншими словами, податковими агентами з ПДФО визнаються організації, які виплачують заробітну плату та інші виплати своїм працівникам.
Отже, ваша організація в ситуації, що розглядається визнається не платником податків, а податковим агентом. А це означає, що вами не виконується одна з перерахованих вище умов.
Таким чином, до сум списаної кредиторської заборгованості з ПДФО ваша організація як податковий агент не може застосовувати положення пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. З метою оподаткування списані суми кредиторської заборгованості з ПДФО будуть визнаватися позареалізаційними доходами на підставі п. 18 ст. 250 НК РФ.
У цьому випадку доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, тобто кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності повинна бути визнана доходом в тому звітному періоді, в якому цей термін закінчився, відповідно до п. 1 ст. 271 НК РФ.
Виникає ще одне питання: що означає поняття "закінчення строку позовної давності"?
Під позовною давністю визнається строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено (ст. 195 ЦК України). Він становить три роки. Про початок перебігу строку позовної давності, наприклад, за зобов'язаннями з визначеним строком виконання, перебіг позовної давності починається після закінчення терміну виконання (ст. 200 ЦК України).
Для окремих видів вимог законом можуть встановлюватися спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.
Для вашого конкретного випадку буде правильним застосувати загальний строк позовної давності, тобто термін позовної давності буде дорівнює трьом рокам.
Термін позовної давності ви маєте право самостійно обчислювати і включати у позареалізаційні доходи, оскільки ні цивільним законодавством, ні податковим законодавством (ст. Ст. 265 і 266 НК РФ) не встановлено, що платник податків не має права самостійно обчислювати термін позовної давності.
Нагадуємо, що в силу п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках . А це означає, що, як тільки податковий агент отримав грошові кошти в банку на виплату зарплати працівнику або перерахував на його розрахунковий рахунок, а утриманий ПДФО до бюджету не перерахував, з цього дня починається перебіг позовної давності.
Що стосується відображення кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку, то слід зазначити таке.
Списання простроченої кредиторської заборгованості відображають за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи", в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості (60, 62, 66, 76 (68) і ін.).
На нашу думку, списання кредиторської заборгованості на доходи в бухгалтерському обліку відображено вами правильно.
Підписано до друку