Питання: Оптове підприємство реалізує продовольчі товари транзитом з участю в розрахунках.
Покупець при виявленні недовантаження становить комерційний акт і пред'являє оптовому підприємству претензію (розрахунок проводитися з урахуванням норм природних втрат в продажних цінах).
Як відобразити операції з обліку недовантажень понад природного убутку в бухгалтерському обліку?
Чи треба змінювати рахунки - фактури на суми недовантажень?
Які проводки щодо коригування прибутку слід зробити, якщо реалізація товару сталася в одному звітному кварталі, а претензія отримана в наступному кварталі?
Відповідь: Під реалізацією товарів транзитом з участю в розрахунках мається на увазі схема, при якій оптове підприємство отримує всю виручку за поставлені транзитом товари від покупця і самостійно розраховується з їх постачальником.
Порядок відображення операцій по транзиту за участю в розрахунках регулюється Планом рахунків (Інструкцією щодо застосування Плану рахунків). Виходячи з цього, оптове підприємство на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображає операції по реалізації товарів транзитом з участю в розрахунках за ці товари: за дебетом рахунка 46 відображається вартість товарів згідно з розрахунковими документами постачальників в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками ", а по кредиту - продажна вартість цих товарів в кореспонденції з рахунком 62" Розрахунки з покупцями і замовниками ".
Виходячи з цього, операції торгового транзиту відобразяться в обліку у підприємства наступними проводками:
дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" кредит рахунку 60 - ПДВ, що припадає на вартість відвантаженого товару;
дебет рахунку 62 кредит рахунку 46 - відображено вартість товарів до отримання від покупця;
дебет рахунку 46 кредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" - нарахований ПДВ;
дебет рахунку 46 кредит рахунку 44 "Витрати обігу" - списані витрати обігу на реалізацію;
дебет рахунку 46 кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки" - фінансовий результат від участі в розрахунках;
дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" кредит рахунку 62 - кошти в оплату за товар отримані від покупця;
дебет рахунку 60 кредит рахунку 51 - кошти перераховані постачальнику;
дебет рахунку 68 кредит рахунку 19 - зараховані суми ПДВ.
Порядок відображення претензій в розмірах, що перевищують норми природного убутку, регулюється Планом рахунків (Інструкцією щодо застосування Плану рахунків), поясненнями до рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" (абз.9).
При визнання оптовим підприємством претензії покупця в межах понад норми природного убутку сума реалізації, раніше відображена за дебетом рахунку 62 і кредитом рахунка 46 сторнируется.
Одночасно зазначена сума відображається за дебетом рахунка 62 і кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з покупцем".
Аналогічно на суму претензії торгового підприємства до постачальника сторнується дебет рахунку 46 і кредит рахунку 60, одночасно - дебет рахунку 76, субрахунок "Розрахунки з постачальником" кредит рахунку 60.
Сальдо за субрахунками рахунку 76 регулюється або перерахуванням коштів (дебет рахунку 51 кредит рахунку 76, субрахунок "Розрахунки з постачальником"; дебет рахунку 76, субрахунок "Розрахунки з покупцем" кредит рахунку 51) або поставкою товарів (дебет рахунку 76, субрахунок "Розрахунки з покупцем "кредит рахунку 76, субрахунок" Розрахунки з постачальником ").
При вирішенні питання складання рахунків - фактур слід враховувати наступне положення.
Якщо постачальник допостачає покупцеві відсутню кількість товару, то записів ні в рахунку - фактурі, ні в книзі продажів він не виробляє, а вартість цього товару покривається за рахунок власних коштів без зміни оподатковуваних оборотів.
Якщо суми по обидва претензіями рівні, то фінансовий результат від торгового транзиту не коригується. В іншому випадку виникають різниці списуються на рахунок 84 (наприклад, дебет рахунку 84 кредит рахунку 46).
У разі якщо претензія була отримана в іншому звітному періоді, ніж реалізація, суми з рахунку 84 списуються на рахунок 80 (наприклад, дебет рахунку 80 кредит рахунку 84).
Підписано до друку