Питання: Організація хоче взяти машину в лізинг. Які потрібні документи, щоб віднести витрати на витрати? Початковий внесок становить 30% вартості договору, далі лізингові платежі здійснюються щомісячно. Як довести факт використання машини в діяльності з отримання доходу? Який порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій по лізингу у лізингоодержувача? Як враховується початковий внесок?
Предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння і користування лізингоодержувачу, є власністю лізингодавця і враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою (п.1 ст.11, п.1 ст.31 Закону "Про фінансову оренду (лізингу)").
Відображення в бухгалтерському обліку операцій по лізингу
Після закінчення терміну договору лізингу майно або передається у власність лізингоодержувача за умови погашення ним усіх лізингових платежів, або має бути повернуто лізингодавцю за актом, що свідчить про виконання сторонами зобов'язання за договором.
При обліку майна на балансі лізингоодержувача лізингові операції в бухгалтерському обліку лізингоодержувача відображаються такими бухгалтерськими записами (табл. 2).
Якщо за умовою договору лізингу машина враховується на балансі лізингоодержувача, то амортизацію по предмету лізингу нараховує лізингоодержувач. При цьому згідно з п.7 ст.259 НК РФ для амортизованих основних засобів, які є предметом договору лізингу, до основної норми амортизації може застосовуватися спеціальний коефіцієнт прискорення, що не перевищує 3.
Згідно п.9 ст.259 НК РФ по легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно понад 300 тис. І 400 тис. Руб. основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Організації, що отримали (якими було передано) зазначені легкові автомобілі та пасажирські мікроавтобуси в лізинг, включають це майно до складу відповідної амортизаційної групи і застосовують основну норму амортизації (з урахуванням застосовуваного платником податків за таким майну коефіцієнта) із спеціальним коефіцієнтом 0,5. Для сторін договору лізингу транспортних засобів (легкових автомобілів і пасажирських мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно понад 300 тис. І 400 тис. Руб.) Підвищуючий коефіцієнт в розмірі, що не перевищує 3, застосовується одночасно з коефіцієнтом 0,5.
Таким чином, якщо сторонами договору лізингу транспортних засобів передбачено використання підвищувального коефіцієнта в розмірі, що не перевищує 3, коефіцієнт, що застосовується до основної норми амортизації, обчислюється як добуток коефіцієнта, що застосовується сторонами договору лізингу (не більше 3), на 0,5.
У пп.10 п.1 ст.264 НК РФ встановлено, що, якщо майно, одержане за договором лізингу, враховується у лізингоодержувача, орендні (лізингові) платежі визнаються витратою за вирахуванням сум нарахованої з цього майна відповідно до ст.259 НК РФ амортизації.
Отже, якщо сума амортизації по лізинговому майну перевищує розмір лізингового платежу, визначеного за відповідний місяць, то сплачуються лізингодавцю лізингові платежі не враховуються в складі витрат для оподаткування. І навпаки, якщо величина лізингового платежу перевищує суму нарахованої амортизації, то зазначену різницю лізингоотримувач вправі додатково врахувати в складі інших витрат звітного періоду.
Доказ використання майна
в діяльності з отримання доходу
Передбачається, що машина, передана за договором лізингу, буде використовуватися лізингоодержувачем в діяльності, спрямованої на отримання доходу.
У дорожньому листі зазначаються маршрут поїздки, пробіг автомобіля і витрата палива за певний період. Подорожній лист виписується в одному екземплярі диспетчером або уповноваженою особою лише на один день або зміну. Виняток становлять відрядження, коли водій виконує завдання протягом більше однієї доби (зміни). У дорожньому листі обов'язково повинні бути проставлені порядковий номер, дата видачі, штамп і печатку організації, якій належить автомобіль.
Контроль за рухом подорожніх листів, виданих водієві, і здачею оброблених подорожніх листів в бухгалтерію здійснюється в журналі обліку руху подорожніх листів.
При наявності подорожніх листів, оформлених відповідно до чинного законодавства, у перевіряючих органів питання про використання автотранспорту в діяльності, не пов'язаної з отриманням доходу, не повинно виникати.
Облік початкового внеску за договором лізингу
з метою обчислення податку на прибуток організацій
Згідно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ датою здійснення позареалізаційних та інших витрат всередині звітного періоду визнається дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для витрат у вигляді орендних (лізингових) платежів за орендоване (прийняте у лізинг) майно.
Правила визнання витрат у податковому обліку визначено в ст.272 НК РФ.
Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод. Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більше одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків. Тому початковий внесок у розмірі 30% вартості машини, на наш погляд, необхідно враховувати в зменшення податкової бази по податку на прибуток організацій рівномірно протягом терміну дії договору лізингу.
консалтингової групи "Що робити Консалт"
Підписано до друку