Якщо сума податкових відрахувань перевищує обчислену суму ПДВ, "вхідний" ПДВ підлягає відшкодуванню в порядку і строки, встановлені ст. 176 НК РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ).
За наявності письмової заяви платника податків суми, що підлягають поверненню, можуть бути спрямовані в рахунок сплати майбутніх платежів з податку або іншим федеральним податках (п. 6 ст. 176 НК РФ). Одночасно з рішенням про відшкодування (повному або частковому) сум податку податковий орган приймає рішення про залік або повернення податку (п. 7 ст. 176 НК РФ).
Якщо заяву про залік не представлено платником податків до дня винесення рішення про відшкодування податку (повністю або частково), залік (повернення) суми податку проводиться в порядку і строки, встановлені ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
З питання відображення операції із заліку податку, обчисленого до відшкодування з бюджету, в рахунок майбутніх платежів з цього ж податку існує дві позиції: перша - відбивати операцію, друга - відображати її на відповідних субрахунках другого порядку. Найбільш "інформативною" є позиція 2, оскільки вона дозволяє бачити, яка сума була зарахована в рахунок майбутніх платежів по тим самим податком, але кожен при виборі варіанта дії вправі керуватися своїм професійним судженням.
Позиція 1. На тій підставі, що заборгованість перед бюджетом не змінюється, операція по зарахуванню в бухгалтерському обліку не відображається, а в наступному податковому періоді суму податку, нараховану до сплати на підставі декларації, платник податків зменшить на суму переплати з цього податку.
Кореспонденція рахунків буде такою: