Зі статті Ви дізнаєтесь:
1. Які позитивні і негативні особливості має патентна система оподаткування в порівнянні з іншими податковими режимами.
2. Як визначити, чи варто Вам переходити на патентну систему оподаткування.
«+» Переваги патентної системи оподаткування
1. Термін дії патенту ІП вибирає самостійно (від 1 до 12 місяців в межах календарного року).
2. Простий і зрозумілий розрахунок суми податку при ПСНО (вартість патенту).
Дійсно, в порівнянні з усіма іншими режимами оподаткування ПСНО відрізняється максимально простим порядком розрахунку податку. Досить перемножити ставку податку і суму потенційно можливого доходу (яка встановлена законом). Більш того, IP може зовсім не виробляти розрахунок податку при ПСНО: в патенті, який видає податкова інспекція, вже прописані і вартість патенту, і терміни його сплати. Все, що потрібно зробити ІП - це сплатити зазначені суми податку в установлені терміни. Самостійний розрахунок податку при ПСНО може знадобитися хіба що на етапі подачі заяви на отримання патенту, щоб оцінити, наскільки вигідно буде застосування ПСНО і чи варто переходити на неї.
3. Можливість не застосовувати контрольно-касову техніку при розрахунках готівкою.
4. Можливість застосовувати знижені тарифи страхових внесків до ФСС і ПФР.
5. Не потрібно складати і надавати податкову декларацію по ПСНО.
ІП, які застосовують ПСНО, звільнені від подання податкової декларації. Податковим кодексом встановлено тільки обов'язок вести податковий облік доходів в Книзі обліку доходів (з метою дотримання ліміту по доходах за рік в 60 млн. Руб.). Але, як згадувалося вище, IP на ПСНО не зобов'язані застосовувати ККТ при розрахунках готівкою, тому фактично податкова інспекція не зможе перевірити правильність заповнення Книги обліку доходів щодо готівкових надходжень. Тобто, головне, достовірно фіксувати в Книзі доходи, що надходять на розрахунковий рахунок. Таким чином, ПСНО - єдина система оподаткування, при якій не потрібно заповнювати декларацію, і яка до того ж передбачає спрощений порядок ведення податкового обліку.
«-» Недоліки патентної системи оподаткування
Незважаючи на те, що ПСНО має цілу низку переваг для ІП, у неї також є і певні недоліки.
1. Розмір податку не залежить від рівня доходів від підприємницької діяльності.
Тобто незалежно від того, отримає ІП прибуток або збиток, фіксована вартість патенту повинна бути сплачена в будь-якому випадку. Іноді це може бути перевагою, наприклад, коли доходи від діяльності досить високі. Але може статися й так, що отриманий прибуток з працею покриває вартість патенту. Ось тому дуже важливо правильно спланувати період дії патенту, зіставити передбачувані до одержання доходи в цьому періоді і суму податку.
2. Податок при ПСНО сплачується авансом.
Встановлений НК РФ порядок сплати податку при ПСНО передбачає авансові платежі. При цьому перший платіж, розмір якого залежить від терміну дії патенту, потрібно сплатити вже протягом 25 календарних днів з початку застосування ПСНО. Тому ІП перш, ніж переходити на ПСНО, потрібно бути готовим до того, що платити податок доведеться ще не заробивши на нього, тобто в запасі потрібно мати вільні грошові кошти.
. Зверніть увагу: необхідно суворо дотримуватися термінів сплати податку при ПСНО, так як в разі несвоєчасної сплати, IP позбавляється права застосовувати ПСНО. Тобто прострочений податковий платіж по ПСНО вабить не нарахування пені, а повний перерахунок податків з початку періоду дії патенту. Причому перераховувати податки доведеться за загальним режимом оподаткування.
3. Обмеження за чисельністю працівників і доходам.
Застосування ПСНО передбачає виконання певних вимог: середня чисельність працівників ВП за податковий період не повинна перевищувати 15 осіб, розмір доходів не повинен бути більше 60 млн. Руб. з початку року, крім того застосовувати ПСНО можна тільки щодо встановлених законом видів діяльності. Ці вимоги жорсткіші, ніж наприклад, для ЕНВД: середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати 100 осіб. Таким чином, щоб не втратити право застосовувати ПСНО, протягом усього терміну дії патенту потрібно контролювати як середню чисельність працівників, так і величину доходів. Якщо ж хоча б одна з цих вимог не виконуватиметься, IP втратить право застосовувати ПСНО і податки потрібно буде перерахувати з початку періоду дії патенту.
4. Патент діє відносно одного виду діяльності і в одному регіоні
В даний час один патент видається тільки на один вид діяльності (з переліку, встановленого законом) і діє в межах одного суб'єкта РФ.
Наприклад, IP має два кафе (з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 50 квадратних метрів) в Ярославлі і Костромі, а також магазин (з площею торгового залу не більше 50 квадратних метрів) в Ярославлі. За вказаною діяльності ІП вправі застосовувати ПСНО, але для цього йому доведеться отримати три патенти: два патенти на надання послуг громадського харчування та ведення роздрібної торгівлі в Ярославській області і один патент на надання послуг громадського харчування в Костромській області.
Такі умови отримання патентів є незручними для ІП, що здійснюють кілька видів діяльності в різних регіонах: крім того що патенти потрібно отримувати в різних податкових, кожен з них має свою вартість, термін дії і сплати. Контролювати дотримання умов застосування ПСНО доведеться за кожною патенту.
5. Податок не зменшується на суму сплачених страхових внесків.
І ще один, на мій погляд, найбільший недолік ПСНО - законодавством не передбачено зменшення патентного податку на суму страхових внесків, ні у вигляді фіксованих платежів за ІП, ні сплачених із заробітної плати працівників. При застосуванні будь-якого іншого режиму оподаткування страхові внески так чи інакше враховується або при визначенні податкової бази (ОСНО, ССО доходи-видатки), або при визначенні податку до сплати (ССО доходи, ЕНВД). Виходить, що ІП, у якого 15 найманих працівників, та ВП, у якого 1 найманий працівник, за інших рівних умов, повинні заплатити однакову вартість патенту, не дивлячись на те, що суми витрат на заробітну плату і відрахування з неї абсолютно різні.
Отже, в результаті проведеного «дослідження» у мене вийшло рівну кількість плюсів і мінусів застосування патентної системи оподаткування. Звичайно, це узагальнений підрахунок і для кожного конкретного випадку співвідношення переваг і недоліків ПСНО буде своїм. І те, що є недоліком в одному випадку, може служити перевагою в іншому і навпаки. Наприклад, для ІП з великими оборотами, вигідно, що вартість патенту не залежить від отриманих доходів, а для ІП, у якого доходи невеликі, швидше за все, це мінус. Тому для того щоб зрозуміти, чи варто застосовувати ПСНО, я рекомендую по кожному наведеному вище пункту зазначити, ніж він є саме для Вас: перевагою, недоліком або не має значення. Потім, підрахувавши кількість плюсів і мінусів, Ви зможете оцінити доцільність переходу на ПСНО.