Придбаний товар виявився невідповідним договором? Здавалося б досить поширена ситуація, і швидше за все кожен бухгалтер знає що треба зробити в такому випадку. Але от якщо партнер з дружньої Білорусі, то проблем з виставленням претензій і особливо з перерахунком ПДВ стане значно більше.
Підстави для претензій
Конвенція передбачає, що продавець повинен поставити товар, кількість, якість, опис та упаковка якого відповідають вимогам, встановленим у договорі (п. 1 ст. 35 Конвенції). Якщо ж виявиться, що придбаний товар не відповідає їм, то покупець (за умови, що невідповідність є значним), може, наприклад, вимагати замінити продукцію (п. 2 ст. 46 Конвенції). Також в разі істотних порушень можливе розірвання договору (подп. «А» п. 1 ст. 49 Конвенції).
Правда, говорити про будь-яке невідповідність товару покупець зможе тільки, тоді, коли в розумний строк після його виявлення направить продавцеві повідомлення із зазначенням характеру невідповідності. Одночасно з повідомленням потрібно пред'явити й вимога про заміну товару або заяву про розірвання угоди.
Крім того, покупець може вимагати зниження ціни на товар, який не відповідає вимогам договору (ст. 50 Конвенції).
Купуємо білоруський товар
Таким чином, якщо імпортер виявив якесь невідповідність товарів до моменту їх постановки на облік, визначити податкову базу він ще не встиг. Фахівці податкового відомства зазначають в листі, що в цьому випадку покупець при нарахуванні ПДВ повинен враховувати тільки вартість товарів, які задовольняють вимогам договору і будуть прийняті на облік.
Але набагато частіше ту чи іншу невідповідність імпортер виявляє вже після того, як ввезена продукція була прийнята до обліку, тоді як податкова база до того моменту вже визначена виходячи з вартості всіх ввезених товарів, в тому числі і не відповідають умовам угоди.
Як відомо, розрахований податок покупець відображає в заяві про ввезення товару та в спеціальній «білоруської» декларації. Їх слід подавати в податкову інспекцію до 20-го числа місяця, наступного за тим, в якому імпортна продукція була прийнята на облік (п. 6 розділу I додатка до Угоди). В цей же термін необхідно також сплатити нарахований ПДВ (п. 5 розділу I додатка до Угоди). Тому, як правило, на момент виявлення невідповідності декларацію вже подано і податок перерахований. У зв'язку з цим, звичайно, виникає питання: чи можна після виявлення, наприклад, шлюбу провести перерахунок податку, внести відповідні зміни до декларації і повернути (зарахувати) сплачений ПДВ?
При наявності заяви про ввезення з відміткою інспекції про сплату податку імпортер має право прийняти до відрахування сплачений податок. Тому, якщо невідповідність виявлено після цього, російському покупцеві необхідно буде також зменшити і суму виробленого вирахування, раніше відображеного в декларації.
Бухгалтер «Ладоги» зробив такі проводки.
Дебет 41 Кредит 60
- 1 100 000 руб. - оприбутковано імпортовані холодильники;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ при імпорті товарів з Білорусії»
- 198 000 руб. (1 100 000 руб. Х 18%) - нарахований ПДВ при ввезенні білоруських товарів.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ при імпорті товарів з Білорусії» Кредит 51
- 198 000 руб. - сплачено ПДВ, нарахований при імпорті білоруських холодильників.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 198 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений при ввезенні товарів з Білорусії.
Дебет 76-2 Кредит 41
- 22 000 руб. - відображена виставлена претензія;
- 22 000 руб. - врахований товар, який підлягає поверненню;
- 22 000 руб. - списаний бракований товар, повернутий постачальнику;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ при імпорті товарів з Білорусії»
- 3900 руб. (22 000 руб. Х 18%) - сторнований ПДВ, нарахований на вартість бракованих товарів;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 3900 руб. - сторнований прийнятий до відрахування ПДВ в частині вартості бракованого товару.
Що стосується ситуацій, коли імпортером є підприємець або фірма- «спрощенець», то подавати коригуючу декларацію їм можна лише після того, як товар, згідно з первинними документами, буде відвантажено постачальнику. Якщо ж повертати продукцію не передбачається, то здавати змінений звіт слід після направлення продавцеві заяви про розірвання договору та відображення в обліку операцій, пов'язаних з його невиконанням.
Якщо російський товар підкачав
При експорті товарів в Республіку Білорусь російський постачальник повинен обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ. Для цього йому необхідно протягом 90 днів з дати відвантаження (передачі) товарів подати в інспекцію повний пакет підтверджуючих документів. Їх перелік наведено в пункті 2 розділу II додатка до Угоди. При цьому продавець може прийняти до відрахування вхідний податок. Якщо ж повний пакет документів не буде зібраний, ПДВ доведеться заплатити як при російської реалізації. Але і в даному випадку постачальник має право застосувати податкові відрахування (п. 3 розділу II додатка до Угоди).
Проте білоруський покупець, отримавши продукцію, яка не відповідає умовам угоди, також може відмовитися від її виконання або зажадати замінити товар. Як бути, якщо до цього моменту російський експортер вже прийняв до відрахування вхідний ПДВ, підтвердивши або не підтвердивши нульову ставку?
На думку ФНС, в цьому випадку також подається уточнена декларація. При цьому необхідно зменшити як податкову базу, так і суму зроблених податкових відрахувань.
Т.В. Макарова, оглядач «Федерального агентства фінансової інформації» Джерело матеріалу -