ЯКЩО Білоруський ТОВАР ПОВЕРНЕНО
Угода про стягування непрямих податків при експорті та імпорті товарів при торгівлі з Республікою Білорусь діє другий рік. Але питань менше не стає. Про те, як чинити із сплаченим ПДВ, коли продавцю повертається неякісний товар, ви дізнаєтеся з цієї статті.
З цієї дати в стосунках з Білоруссю в області торгівлі товарами введений принцип "країни призначення", тобто експортовані з Російської Федерації в Республіку Білорусь товари повинні обкладатися в Росії ПДВ за нульовою ставкою, а при ввезенні білоруських товарів до Росії російський покупець зобов'язаний сплатити ПДВ в російський бюджет.
Мінфін Росії, а також податкові органи неодноразово роз'яснювали порядок застосування Угоди в окремих господарських ситуаціях.
Відповідно до норм цивільного законодавства та міжнародного права (Конвенція ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів, укладена у Відні 11.04.1980) при поставці товару неналежної якості покупець має право повернути продавцеві поставлені товари і (або) вимагати їх заміни.
Однак особливий порядок обчислення ПДВ при здійсненні операцій з повернення товару, раніше ввезеного з території Республіки Білорусь, нормами Угоди не передбачений.
Тому ФНС Росії за узгодженням з Мінфіном Росії пропонує наступний алгоритм дій при обчисленні ПДВ при поверненні товару неналежної якості як при імпорті товарів з Білорусі, так і при експорті товарів в Республіку Білорусь.
Відповідно до норм Угоди податкова база по ПДВ визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів як вартість придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів.
При поверненні товару білоруському продавцю дії російського платника податків щодо обчислення та сплати ПДВ розрізняються залежно від того, коли він повертає товар неналежної якості: до або після його прийняття на облік.
Товар не прийнятий на облік
У тому випадку, якщо російський покупець виявив поставлений товар неналежної якості і повернув його білоруському продавцю до моменту прийняття на облік ввезених товарів, податкова база по ПДВ визначається тільки по тих товарах, які приймаються на облік.
З тих товарам, які будуть поставлені білоруським продавцем замість неякісного товару, ПДВ треба буде заплатити тільки після того, як ці товари фактично будуть поставлені (на дату прийняття цих товарів на облік).
Примітка. Товари, повернуті білоруському продавцю до моменту прийняття їх на облік, у визначенні податкової бази по ПДВ не беруть участі.
Товар прийнятий на облік
Дії платника податків ускладнюються в тому випадку, якщо повертається товар, вже прийнятий на облік (ПДВ по якому вже сплачено до бюджету).
При ввезенні товарів з території Республіки Білорусь ПДВ сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених товарів.
Щодо товарів, прийнятих на облік, подається податкова декларація за непрямими податками і сплачується податок.
При поверненні товару неналежної якості, за яким податок вже сплачений до бюджету, у російського покупця є право подати коригувальну податкову декларацію, зменшивши суму ПДВ на суму податку, що припадає на повернений товар.
Подається ця декларація не раніше періоду, в якому на рахунках бухгалтерського обліку відображені відповідні розрахунки за претензіями до продавця. Це правило стосується тих організацій, які ведуть бухгалтерський облік в повному обсязі.
Примітка. Якщо повертаються товари, які вже прийняті на облік і за якими ПДВ сплачено до бюджету, організація подає коригувальну податкову декларацію.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, та індивідуальні підприємці мають право подати коригувальну податкову декларацію не раніше періоду, в якому в первинних облікових документах буде відображена операція з повернення товару або відмова від виконання договору.
Що робити з надмірно сплачених ПДВ?
Можна подати заяву до податкового органу на повернення суми надміру сплаченого ПДВ.
А можна дочекатися поставки нового товару і при надходженні товару належної якості замість бракованого зарахувати суму надміру сплаченого ПДВ в рахунок сплати ПДВ за надійшов товару.
У тому випадку, якщо поставлений в Республіку Білорусь товар повертається російському експортеру, останній подає до податкових органів коригувальну Декларацію за ставкою 0% за той же податковий період, що і початкова Декларація.
На суму повернутих товарів необхідно зменшити податкову базу, а також зменшити суму податкових відрахувань, які заявляються до відшкодування, тобто зменшити суму відрахувань по ПДВ, прибравши ту частину, яка відноситься до повернутих товарах.
Якщо згодом російський експортер поставить покупцеві товар замість повернутого неякісного товару, він представляє нову Декларацію по ПДВ за ставкою 0% і обчислює податок за загальними правилами, встановленими Угодою. Тобто ця операція фактично розглядається як окрема експортне постачання.
Після того як буде зібраний пакет документів, що підтверджують податкову ставку 0% на ці 10 од. товару, організація подає Декларацію за ставкою 0%, де заявляє до відрахування ПДВ, що відноситься до 10 од. товару.
АКДИ "Економіка і життя"
Підписано до друку